Penetapan harga transfer untuk fungsi perdagangan

Prinsip kewajaran (arm’s length principle) dalam hukum Swiss

Hukum pajak Swiss tidak memuat undang-undang umum tentang penetapan harga transfer (transfer pricing) yang sebanding dengan ketentuan rinci di Jerman, Italia, atau Amerika Serikat. Prinsip kewajaran bersumber dari definisi laba kena pajak dalam Pasal 58 Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG) dan ketentuan kanton yang bersesuaian. Ketentuan-ketentuan tersebut menambahkan pada laba akuntansi setiap biaya yang tidak dibenarkan oleh kebutuhan usaha dan setiap laba yang tidak dibukukan dalam laporan laba rugi. Doktrin distribusi laba terselubung (verdeckte Gewinnausschüttung) dan kontribusi modal terselubung menerapkan ketentuan-ketentuan ini pada transaksi dengan pemegang saham dan pihak berelasi. Pembayaran oleh suatu perusahaan kepada pihak berelasi yang tidak akan dilakukan oleh pihak ketiga yang independen, atau akan dilakukan dengan syarat lain, ditambahkan kembali pada laba perusahaan.¹ Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) menerapkan OECD Transfer Pricing Guidelines sebagai acuan untuk menentukan syarat yang wajar, dan kanton-kanton mengikuti pendekatan yang sama. ESTV setiap tahun menerbitkan suku bunga safe harbour untuk pinjaman antarpihak berelasi dalam franc Swiss dan mata uang asing, yang memiliki arti penting langsung bagi pembiayaan perusahaan dagang oleh pemegang sahamnya.²

Swiss tidak memiliki kewajiban dokumentasi penetapan harga transfer menurut undang-undang bagi sebagian besar perusahaan. Namun, Swiss mewajibkan laporan per negara (country-by-country report) dari perusahaan induk Swiss dalam grup dengan pendapatan konsolidasi sekurang-kurangnya CHF 900 juta berdasarkan Undang-Undang Federal tentang Pertukaran Otomatis Internasional atas Laporan per Negara tanggal 16 Juni 2017.³ Dalam praktik, perusahaan dagang Swiss dalam grup internasional menyusun master file dan local file karena otoritas pajak negara-negara pihak lawan transaksi mensyaratkannya. Pemeriksaan pajak atau permohonan putusan (ruling) di Swiss juga lebih mudah ditangani apabila dokumentasi telah tersedia. Beban pembuktian atas distribusi laba terselubung pada prinsipnya berada pada otoritas pajak, yang harus menunjukkan bahwa syarat-syaratnya tidak wajar. Wajib pajak kemudian harus membuktikan adanya pembenaran usaha. Pembagian beban ini mengikuti prinsip umum Mahkamah Agung Federal bahwa otoritas pajak membuktikan fakta-fakta yang menimbulkan atau menambah kewajiban pajak, sedangkan wajib pajak membuktikan fakta-fakta yang mengurangi atau menghapuskannya.⁴

Panduan OECD tentang transaksi komoditas

Action 10 dari proyek OECD/G20 tentang erosi basis pajak dan pengalihan laba (base erosion and profit shifting) menghasilkan panduan baru tentang transaksi komoditas. Panduan ini dimasukkan ke dalam Bab II OECD Transfer Pricing Guidelines pada tahun 2017 dan dipertahankan dalam edisi 2022 pada paragraf 2.18 hingga 2.22. Paragraf 2.18 menyatakan bahwa metode perbandingan harga antarpihak independen (comparable uncontrolled price, CUP) “would generally be an appropriate transfer pricing method for establishing the arm’s length price for the transfer of commodities between associated enterprises”. Komoditas didefinisikan sebagai produk fisik yang harga kuotasinya digunakan sebagai acuan oleh pihak-pihak independen dalam transaksi yang tidak dikendalikan. Harga kuotasi mencakup harga yang diperoleh dari bursa komoditas internasional atau domestik serta dari lembaga pelaporan harga atau lembaga statistik yang diakui dan lembaga pemerintah penetap harga, sepanjang pihak-pihak independen menggunakannya sebagai acuan.⁵

Paragraf 2.19 menjelaskan bahwa harga yang wajar dapat ditentukan dengan mengacu pada transaksi pembanding yang tidak dikendalikan dan pada harga kuotasi, yang mencerminkan kesepakatan antara pembeli dan penjual independen di pasar. Paragraf 2.20 mensyaratkan bahwa karakteristik yang relevan secara ekonomi dari transaksi yang dikendalikan dan dari transaksi atau pengaturan yang tidak dikendalikan yang diwakili oleh harga kuotasi harus sebanding. Karakteristik ini mencakup sifat fisik dan mutu komoditas serta syarat-syarat kontraktual seperti volume, jangka waktu, syarat penyerahan, pengangkutan, asuransi, dan syarat mata uang asing. Fungsi yang dijalankan oleh para pihak juga diperhitungkan dan dapat memerlukan penyesuaian komparabilitas. Paragraf 2.21 mewajibkan wajib pajak mendokumentasikan kebijakan penetapan harganya untuk transaksi komoditas, termasuk metode penetapan harga, harga kuotasi yang digunakan, dan penyesuaian yang dilakukan.⁶

Paragraf 2.22 mengatur tanggal penetapan harga (pricing date), yaitu waktu, tanggal, atau periode tertentu yang dipilih oleh para pihak untuk menentukan harga. Wajib pajak hendaknya memberikan bukti yang andal mengenai tanggal penetapan harga yang disepakati pada saat transaksi diadakan. Apabila tanggal penetapan harga dalam perjanjian tertulis tidak sesuai dengan perilaku aktual para pihak atau fakta lainnya, administrasi pajak dapat menentukan tanggal lain yang sesuai dengan perilaku tersebut dan dengan praktik industri. Apabila tidak ada bukti yang andal mengenai tanggal penetapan harga yang disepakati, administrasi pajak dapat menganggapnya sebagai tanggal pengapalan yang ditunjukkan oleh konosemen (bill of lading) dan menggunakan rata-rata harga kuotasi pada tanggal tersebut.⁷ Ketentuan ini merupakan tanggapan terhadap praktik di mana pihak-pihak berelasi memilih, setelah kejadian, harga yang paling menguntungkan dalam suatu periode. Argentina dan negara-negara produsen lainnya telah berupaya menangkal praktik semacam itu dengan apa yang disebut metode keenam (sixth method), yang mewajibkan penggunaan harga kuotasi pada tanggal pengapalan.

Catatan

1. Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung tanggal 14 Desember 1990 (DBG), SR 642.11, Pasal 58 ayat (1) huruf b (jumlah yang tidak digunakan untuk menutup biaya yang dibenarkan oleh kebutuhan usaha, termasuk “offene und verdeckte Gewinnausschüttungen”) dan huruf c (penghasilan yang tidak dibukukan dalam laporan laba rugi), https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-58-66.html; Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG), Pasal 24 ayat (1), https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-24-38.html. ↩
2. ESTV, surat edaran Steuerlich anerkannte Zinssätze untuk uang muka dan pinjaman dalam franc Swiss dan mata uang asing, misalnya No. 2-213 dan 2-214 tanggal 27 dan 28 Januari 2025 serta No. 2-218 dan 2-219 tanggal 29 dan 30 Januari 2026, tercantum di https://www.estv.admin.ch/de/rundschreiben-direkten-bundessteuer. ↩
3. Undang-Undang Federal tanggal 16 Juni 2017 tentang Pertukaran Otomatis Internasional atas Laporan per Negara dari Perusahaan Multinasional (ALBA), SR 654.1; Peraturan tanggal 29 September 2017 (ALBAV), SR 654.11, Pasal 3 (ambang batas CHF 900 juta), teks di droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/65/654.11-3-6.html. ↩
4. Mahkamah Agung Federal, BGE 133 II 153 tanggal 16 Mei 2007, pertimbangan (E.) 4.3 (“il appartient au fisc de démontrer l’existence d’éléments créant ou augmentant la charge fiscale, alors que le contribuable supporte le fardeau de la preuve des éléments qui réduisent ou éteignent son obligation fiscale”), https://servat.unibe.ch/dfr/bge/c2133153.html. ↩
5. OECD, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (Paris, 2022), paragraf 2.18, teks direproduksi di TPcases.com, https://tpcases.com/tpg2022-chapter-ii-paragraph-2-18/. ↩
6. OECD TPG 2022, paragraf 2.19–2.21, direproduksi di TPcases.com (di atas). ↩
7. OECD TPG 2022, paragraf 2.22, teks direproduksi di TPcases.com, https://tpcases.com/tpg2022-chapter-ii-paragraph-2-22/. TPcases.com mencantumkan putusan-putusan pengadilan yang menerapkan paragraf-paragraf ini, antara lain Argentina v ADM Argentina S.A. (Mahkamah Agung, Oktober 2021) dan Colombia v Carbones El Tesoro S.A. (September 2021). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.