Aturan peralihan: step-up dan tarif khusus

Penghapusan rezim-rezim istimewa menimbulkan pertanyaan tentang perlakuan atas cadangan tersembunyi yang telah terakumulasi di bawah rezim tersebut. Terdapat dua mekanisme transisi. Berdasarkan solusi tarif khusus dalam ketentuan peralihan Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG), cadangan tersembunyi yang ada pada akhir status istimewa mencakup goodwill yang diciptakan sendiri. Cadangan tersebut dikenai pajak dengan tarif khusus yang diturunkan apabila direalisasikan dalam lima tahun setelah hilangnya status tersebut.¹ Beberapa kanton telah memperkenalkan alternatif berupa step-up dalam hukum mereka sendiri sebelum tahun 2020. Berdasarkan alternatif ini, perusahaan dapat mengungkapkan cadangan tersembunyinya dalam neraca pajak pada saat perubahan status tanpa pengenaan pajak seketika. Perusahaan kemudian menyusutkannya selama tahun-tahun berikutnya, sehingga mengurangi laba kena pajak pada tarif biasa. Undang-Undang Federal tentang Reformasi Pajak dan Pendanaan AHV (TRAF) juga memperkenalkan step-up umum bagi perusahaan yang pindah ke Swiss. Apabila suatu perusahaan memindahkan kedudukan atau usahanya ke Swiss, cadangan tersembunyinya, termasuk goodwill, dapat diungkapkan bebas pajak dan disusutkan. Sebaliknya, cadangan tersembunyi dikenai pajak pada saat emigrasi.²

Bagi perusahaan dagang di Ticino yang hingga tahun 2019 berstatus perusahaan campuran, jangka waktu lima tahun untuk tarif khusus tersebut berlaku hingga akhir tahun 2024. Perusahaan dagang memiliki sedikit aset dengan masa penyusutan yang panjang, dan goodwill-nya, yang terletak pada hubungan serta pengetahuan (know-how) para pedagangnya, sulit dinilai. Oleh karena itu, dalam praktik, ketentuan peralihan lebih penting bagi perusahaan induk (holding) dan bagi grup yang memiliki penyertaan bernilai daripada bagi rumah dagang itu sendiri. Step-up pada saat imigrasi tetap relevan apabila suatu grup perdagangan memindahkan kedudukannya dari Italia, Britania Raya, atau negara lain ke Lugano. Penilaian yang cermat pada saat perpindahan dapat menghasilkan penyusutan yang mengurangi laba kena pajak di Swiss selama beberapa tahun. Pajak keluar (exit tax) di negara asal dapat mengenakan pajak atas cadangan yang sama, sebagaimana diuraikan dalam Bab H.II untuk Italia.³

Apa yang tersisa bagi rumah dagang

Perusahaan dagang memiliki sedikit paten dan hanya melakukan sedikit penelitian. Karena itu, instrumen-instrumen baru TRAF hampir tidak memberikan apa pun kepadanya, dan sejak tahun 2020 beban pajaknya ditentukan oleh tarif biasa kanton dan komune, tarif federal, serta ketentuan mengenai alokasi laba. Pajak federal langsung atas laba perusahaan dipungut dengan tarif tetap sebesar 8,5 persen dari laba setelah pajak. Karena pajak itu sendiri dapat dikurangkan, tarif ini setara dengan sekitar 7,8 persen dari laba sebelum pajak.⁴ Pajak kanton dan komune menambahkan sisanya. Dengan demikian, pertanyaan bagi seorang pedagang yang memilih antara Lugano, Jenewa, dan Zug adalah perbandingan sederhana atas tarif biasa, yang disesuaikan dengan pajak minimum bagi grup besar serta dengan biaya personel, kantor, dan biaya hidup. Bagi pedagang yang sebelumnya berstatus perusahaan campuran, perubahan ini cukup besar. Perusahaan campuran di Ticino hanya membayar pajak kanton atas sebagian penghasilan luar negerinya, sehingga tarif efektif keseluruhannya dapat turun di bawah 12 persen. Setelah tahun 2020, perusahaan tersebut membayar tarif biasa, yang di Ticino pada waktu itu sekitar 19 persen. Kanton-kanton dengan komunitas perdagangan yang besar bereaksi secara berbeda. Jenewa menurunkan tarifnya menjadi sekitar 14 persen mulai tahun 2020, Zug mempertahankan tarifnya mendekati 12 persen, sedangkan Ticino memutuskan penurunan bertahap yang baru selesai pada tahun 2025.⁵ Bagian berikutnya membahas penurunan tersebut dan tarif yang berlaku di Lugano saat ini.

Pokok-pokok. TRAF, yang disetujui oleh rakyat pada 19 Mei 2019 dan berlaku sejak 1 Januari 2020, menghapus rezim kanton untuk perusahaan holding, perusahaan domisili, dan perusahaan campuran, serta praktik federal untuk principal company dan cabang pembiayaan. Instrumen-instrumen barunya (patent box, pengurangan untuk penelitian, pengurangan bunga nosional) kurang bermanfaat bagi perusahaan dagang, yang sejak tahun 2020 dikenai pajak dengan tarif biasa. Keringanan transisi diberikan melalui tarif khusus atas cadangan tersembunyi yang direalisasikan dalam lima tahun dan melalui step-up. Pajak laba federal adalah tarif tetap sebesar 8,5 persen dari laba setelah pajak.

Catatan

1. Kantonales Steueramt Zürich, Zürcher Steuerbuch No. 73.4, Sondersteuer auf realisierten stillen Reserven von Holding-, Domizil- und gemischten Gesellschaften, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/treuhaender/steuerbuch/steuerbuch-definition/zstb-73-4.html (pengenaan pajak dengan tarif khusus atas cadangan tersembunyi yang direalisasikan dalam lima tahun setelah berakhirnya status). Dasar federalnya adalah StHG, Pasal 78g, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-78g-138.html. ↩
2. Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung tanggal 14 Desember 1990 (DBG), SR 642.11, Pasal 61a dan 61b; StHG, Pasal 24c dan 24d (pengungkapan cadangan tersembunyi termasuk nilai tambah yang diciptakan sendiri pada awal kewajiban pajak, pengenaan pajak pada akhirnya, termasuk pemindahan kedudukan atau manajemen efektif ke luar negeri), teks di droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-61a-70.html, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-61b-71.html dan https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-24c-41.html. ↩
3. Dekret Presiden No. 917 tanggal 22 Desember 1986 (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR), Pasal 166 (Imposizione in uscita), ayat (1) huruf a, ayat (3) huruf a dan ayat (4) (pemindahan residensi pajak ke luar negeri; pengenaan pajak atas selisih antara nilai pasar dan dasar pengenaan pajak), teks di Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html; lihat Bab H.II. ↩
4. Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung tanggal 14 Desember 1990 (DBG), SR 642.11, Pasal 68 (“8,5 Prozent des Reingewinns”) dan Pasal 59 ayat (1) huruf a (pajak federal, kanton, dan komune sebagai biaya yang dapat dikurangkan), teks di droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-68-79.html dan https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-59-67.html. ↩
5. KPMG Switzerland, siaran pers tanggal 20 Mei 2025 (di atas) (Jenewa dinaikkan dari 14 menjadi 14,7 persen pada tahun 2025; Zug 11,85 persen); laRegione, 28 Februari 2023 (di atas) (Zug, Nidwalden, dan Luzern sekitar 12 persen). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.