Apa yang diubah reformasi untuk kasus-kasus ini

Kedua putusan tersebut menerapkan definisi lama tentang domisili sebagai pusat usaha dan kepentingan. Berdasarkan definisi tersebut, seorang direktur utama yang bekerja di Italia setiap hari berada dalam posisi yang lemah, kecuali pengadilan diyakinkan, seperti pada 2022, bahwa pusat keluarga lebih berat daripada keterikatan ekonomi. Reformasi 2023 menggeser analisis ke arah fakta-fakta yang menguntungkan wajib pajak dalam kasus pertama. Seorang pengusaha yang keluarganya tinggal bersamanya di Ticino kini memiliki domisili di sana untuk keperluan pajak Italia, meskipun ia tetap mengelola perusahaan Italia. Namun, reformasi tersebut juga memperkenalkan kriteria kehadiran fisik. Terdakwa dalam kasus kedua, seandainya ia bekerja di Italia pada sebagian besar hari kerja dalam setahun sejak 2024, akan menjadi penduduk semata-mata berdasarkan uji kehadiran, tanpa perlu membahas pusat kepentingannya.

Konsekuensi praktisnya adalah perubahan jenis alat bukti yang menentukan perkara. Berdasarkan hukum lama, sengketa berkisar pada penafsiran dokumen tentang kegiatan ekonomi. Berdasarkan hukum baru, sengketa akan berkisar pada kehidupan nyata keluarga dan pada hari-hari kehadiran. Bagi pengusaha yang pindah ke Ticino bersama keluarganya dan mengatur usaha Italianya sedemikian rupa sehingga mereka hadir di Italia kurang dari setengah hari dalam setahun, posisinya lebih jelas daripada sebelumnya. Bagi mereka yang meninggalkan keluarga di Italia atau bekerja di Italia pada sebagian besar hari, posisinya lebih lemah. Beban pembuktian yang terangkat dari pundak mereka dengan dihapusnya Swiss dari daftar hitam tidak akan banyak membantu, karena otoritas dapat membuktikan kehadiran dari data objektif.

Sanksi administratif dan pidana

Penduduk palsu yang tidak menyampaikan surat pemberitahuan pajak Italia menghadapi penetapan pajak atas penghasilan yang tidak dilaporkan beserta bunga dan sanksi administratif atas tidak disampaikannya surat pemberitahuan. Berdasarkan Pasal 1 Dekret Legislatif No. 471 tanggal 18 Desember 1997, sanksi atas tidak disampaikannya surat pemberitahuan ditetapkan sebagai persentase dari pajak terutang, dalam rentang 120 hingga 240 persen. Reformasi sanksi administratif melalui Dekret Legislatif No. 87 tanggal 14 Juni 2024 sejak itu telah mengurangi rentang tersebut untuk pelanggaran yang dilakukan setelah 1 September 2024.¹ Aset luar negeri yang tidak dilaporkan dalam formulir RW surat pemberitahuan pajak dikenai sanksi tersendiri, bersama dengan pajak kekayaan atas real estat luar negeri (IVIE) dan aset keuangan luar negeri (IVAFE). Untuk tahun-tahun hingga 2023, sanksi dan jangka waktu penetapan pajak yang dilipatgandakan, yang berlaku bagi aset Swiss karena pencantuman Swiss dalam daftar, tetap relevan. Mengenai hal ini, pengadilan Italia belum memutuskan apakah rezim yang lebih ringan tahun 2024 berlaku surut.²

Risiko pidana timbul berdasarkan Pasal 5 Dekret Legislatif No. 74/2000, yang memidana tidak disampaikannya surat pemberitahuan pajak penghasilan atau pajak pertambahan nilai dengan maksud menghindari pajak apabila pajak yang dihindari melebihi EUR 50.000 untuk satu jenis pajak. Tindak pidana tersebut terjadi setelah lewat sembilan puluh hari dari batas waktu penyampaian surat pemberitahuan.³ Sejak perubahan tahun 2019, ancaman pidananya adalah penjara dua sampai lima tahun.⁴ Seorang pengusaha dengan penghasilan besar yang direklasifikasi sebagai penduduk Italia hampir selalu akan melampaui ambang batas tersebut, sehingga pemeriksaan domisili secara teratur berubah menjadi perkara pidana. Mahkamah Kasasi menerapkan logika yang sama terhadap perusahaan dalam putusan tahun 2018, di mana mahkamah membebaskan terdakwa semata-mata karena ambang batas tersebut tidak dapat dibuktikan tanpa keraguan yang wajar.⁵ Proses pidana Italia juga dapat berujung pada penyitaan aset senilai pajak yang dihindari, suatu tindakan yang dapat menjangkau aset di Swiss melalui bantuan hukum timbal balik, yang dibahas dalam Bab H.IV.

Bagi praktisi. - Tetapkan sebelum kepindahan di mana keluarga akan tinggal, di mana anak-anak akan bersekolah, dan berapa hari klien memperkirakan akan berada di Italia. - Simpan catatan hari-hari di Italia yang didukung data objektif, karena otoritas dapat merekonstruksi kehadiran dari tol, telepon, dan pembayaran. - Dokumentasikan kepindahan: sewa atau pembelian di Swiss, dokter, sekolah, asuransi, dan keanggotaan di Swiss, pembatalan utilitas Italia atau pengurangannya ke tingkat rumah liburan. - Tinjau penghasilan Italia yang tetap dikenai pajak di Italia setelah kepindahan dan sampaikan surat pemberitahuan pajak sebagai bukan penduduk apabila diwajibkan. - Apabila fakta-fakta tidak mendukung domisili Swiss, pertimbangkan penyampaian surat pemberitahuan pajak Italia dan pembetulan sukarela sebelum pemeriksaan dimulai.

Catatan

1. Dekret Legislatif No. 471 tanggal 18 Desember 1997, Pasal 1 ayat (1), dalam versi sebelum dan sesudah Dekret Legislatif No. 87 tanggal 14 Juni 2024 (sanksi baru sebesar 120 persen dari pajak, minimum EUR 250). ↩
2. Molinengo, QuiFinanza, 26 Agustus 2026 (lihat di atas). ↩
3. Bargagli (lihat di atas) (ambang batas EUR 50.000; tindak pidana selesai sembilan puluh hari setelah batas waktu). ↩
4. Bianchi (lihat di atas) (penjara dua sampai lima tahun); Dekret Legislatif No. 74 tanggal 10 Maret 2000, Pasal 5 ayat (1) dan catatannya, teks di Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html (ancaman pidana dinaikkan dari satu tahun enam bulan sampai empat tahun menjadi dua sampai lima tahun oleh Pasal 39 ayat (1) huruf h Dekret-Undang-Undang No. 124 tanggal 26 Oktober 2019, yang dikonversi oleh Undang-Undang No. 157 tanggal 19 Desember 2019). ↩
5. Bargagli (lihat di atas), tentang Corte di Cassazione, Sezione III penale, sentenza n. 41683 tanggal 26 September 2018. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.