Stabilitas sebagai janji: kepercayaan, ketentuan peralihan, dan negara hukum

Pengalaman masa antarperang memberikan pelajaran kepada kanton yang akan diterapkannya sepanjang sisa abad tersebut: suatu hak istimewa pajak hanya menarik perusahaan apabila perusahaan dapat mengandalkannya. Undang-undang tahun 1924 gagal sebagian karena persyaratannya kurang menguntungkan dan sebagian karena perusahaan tidak memiliki alasan untuk percaya bahwa kanton akan mempertahankan bahkan persyaratan tersebut. Undang-undang tahun 1930, yang dikukuhkan pada tahun 1947 dan dipertahankan pada pokoknya hingga tahun 2019, berhasil sebagian karena kanton menunjukkan, dekade demi dekade, bahwa ia tidak akan menarik kembali apa yang telah ditawarkannya.

Hukum Swiss melindungi kepercayaan wajib pajak atas stabilitas hukum hanya sampai batas tertentu. Asas itikad baik, yang kini tertuang dalam Pasal 9 Konstitusi Federal, melindungi wajib pajak yang telah bertindak berdasarkan jaminan tertentu yang diberikan oleh otoritas yang berwenang, seperti suatu keputusan pajak di muka (tax ruling). Perlindungan itu diberikan dengan syarat bahwa jaminan tersebut berada dalam lingkup kewenangan otoritas, wajib pajak tidak dapat mengenali ketidakbenarannya, ia telah melakukan tindakan berdasarkan jaminan itu yang tidak dapat dibatalkannya tanpa kerugian, dan hukum tidak berubah sementara itu.¹ Asas tersebut tidak melindungi wajib pajak terhadap perubahan hukum itu sendiri. Suatu kanton dapat mencabut hak istimewa dengan akibat untuk masa depan, dan dalam hal demikian perusahaan-perusahaan yang mengandalkannya tidak memiliki hak untuk menuntut kelanjutannya.

Oleh karena itu, stabilitas rezim pajak Zug lebih bertumpu pada praktik politik daripada pada jaminan hukum. Kanton mempertahankan rezimnya karena para pemilih dan kalangan politiknya ingin mempertahankannya, dan karena mereka memahami bahwa kredibilitas rezim itu merupakan bagian dari nilainya. Ketika rezim tersebut akhirnya harus dihapuskan pada tahun 2020, kanton, bersama-sama dengan Konfederasi, menetapkan aturan peralihan yang menyebarkan dampak perubahan itu selama beberapa tahun dan melindungi cadangan tersembunyi yang telah dibangun perusahaan-perusahaan di bawah rezim lama, sebagaimana diuraikan dalam Bab III. Aturan peralihan itu tidak diwajibkan secara hukum. Aturan-aturan itu merupakan ungkapan dari kepedulian yang sama terhadap kepercayaan yang telah membimbing kebijakan kanton sejak tahun 1930.

Bagi praktisi, pelajarannya bersifat ganda. Paruh pertama adalah bahwa lingkungan pajak suatu kanton seperti Zug stabil dalam praktik dan bahwa otoritas politiknya memperhatikan harapan perusahaan-perusahaan yang telah berdiri di sana. Paruh kedua adalah bahwa stabilitas ini merupakan fakta politik dengan perlindungan hukum yang terbatas. Suatu struktur yang bergantung pada perlakuan pajak tertentu sedapat mungkin harus diamankan dengan keputusan pajak di muka (ruling) yang ditinjau setiap kali hukum berubah. Sejarah rezim-rezim status, yang bertahan selama sembilan puluh tahun dan kemudian lenyap dalam waktu lima tahun setelah kesepakatan internasional tahun 2014, menunjukkan bahwa rezim yang paling stabil sekalipun dapat berakhir.

Catatan

1. BGE 131 II 627, E. 6.1 (servat.unibe.ch/dfr): keputusan atau informasi otoritas yang tidak benar mengikat otoritas tersebut apabila otoritas bertindak dalam situasi konkret terhadap orang-orang tertentu, bertindak atau dianggap bertindak dalam lingkup kewenangannya, orang yang bersangkutan tidak dapat segera mengenali ketidakbenarannya, telah mengandalkannya dalam tindakan-tindakan yang tidak dapat dibatalkan tanpa kerugian, dan hukum tidak berubah sejak saat itu. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.