Substansi dan standar pajak internasional

Persyaratan hukum perusahaan mudah dipenuhi. Persyaratan standar perpajakan internasional lebih menuntut. Perusahaan di Zug yang ingin memperoleh manfaat dari perjanjian pajak, menerima dividen dari anak perusahaan di Eropa tanpa pajak pemotongan (withholding tax), atau diakui sebagai pemilik kekayaan intelektual dan penerima penghasilan terkait harus dapat menunjukkan bahwa ia memiliki substansi yang nyata: bahwa ia diurus dan dikendalikan di Swiss, bahwa ia memiliki personel berkualifikasi yang menjalankan fungsi-fungsi yang relevan, bahwa ia menanggung dan mengendalikan risiko yang diatribusikan kepadanya, dan bahwa biayanya sesuai dengan fungsi-fungsi tersebut.

Uji tujuan utama (principal purpose test) yang dimasukkan ke dalam perjanjian-perjanjian pajak Swiss melalui Instrumen Multilateral OECD menolak pemberian manfaat perjanjian apabila memperoleh manfaat tersebut merupakan salah satu tujuan utama suatu pengaturan, kecuali pemberiannya sesuai dengan maksud dan tujuan perjanjian.¹ Pedoman penetapan harga transfer OECD mensyaratkan agar laba dialokasikan sesuai dengan fungsi yang dijalankan, aset yang digunakan, dan risiko yang dikendalikan. Aturan perusahaan asing terkendali (controlled foreign company) di negara-negara tempat perusahaan induk grup berdomisili mengatribusikan penghasilan anak perusahaan yang dikenai pajak rendah kepada induknya apabila anak perusahaan tersebut tidak memiliki substansi. Pajak minimum global, yang diuraikan dalam Bagian B, menetapkan batas bawah tarif pajak efektif grup-grup besar terlepas dari substansi, tetapi memberikan pengecualian penghasilan berbasis substansi yang mengurangi pajak tambahan (top-up tax) bagi perusahaan dengan biaya gaji dan aset berwujud yang signifikan di yurisdiksi tersebut.²

Efek kumulatif aturan-aturan ini adalah memberi imbalan atas kegiatan nyata di Zug dan menghukum ketiadaannya. Grup yang mempertahankan di Zug sebuah perusahaan prinsipal dengan tim manajemen yang nyata, ruang perdagangan, atau kantor pusat regional dengan ratusan karyawan dapat mempertahankan strukturnya terhadap tantangan dari otoritas pajak asing, memperoleh manfaat dari pengecualian berbasis substansi dalam pajak minimum, dan mengandalkan tarif kanton yang rendah untuk laba yang melebihi batas minimum. Grup yang hanya mempertahankan kedudukan terdaftar dan direktur nominee di Zug menghadapi tantangan dari segala arah. Dengan demikian, standar internasional telah mempercepat transformasi kanton ini dari lokasi kedudukan terdaftar menjadi lokasi kantor pusat yang nyata, sebagaimana diuraikan dalam Bab II.

Catatan

1. Uji tujuan utama berdasarkan Pasal 7 Konvensi Multilateral untuk Mengimplementasikan Langkah-Langkah Terkait Perjanjian Pajak guna Mencegah Penggerusan Basis Pajak dan Pengalihan Laba (MLI); Loyens & Loeff, “Switzerland deposits ratification instrument for the Multilateral Instrument (MLI) – entry into force on 1 December 2019”, 4 September 2019, loyensloeff.com: instrumen didepositkan pada 29 Agustus 2019, berlaku bagi Swiss sejak 1 Desember 2019; Swiss menganut standar PPT dan, berdasarkan reservasi menurut Pasal 35 ayat (7) MLI, menerapkan MLI pada suatu perjanjian yang tercakup hanya setelah menyelesaikan prosedur internalnya untuk perjanjian tersebut. ↩
2. OECD, “Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)”, oecd.org: pengecualian penghasilan berbasis substansi berdasarkan pengecualian (carve-out) biaya gaji dan aset berwujud; Council Directive (EU) 2022/2523 tanggal 14 Desember 2022, eur-lex.europa.eu, yang mengimplementasikan Model Rules: tarif carve-out untuk biaya gaji dan aset berwujud, awalnya 10 dan 8 persen, menurun selama sepuluh tahun. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.