Pajak berbasis pengeluaran di Zug

Bagi warga negara asing yang kaya dan tidak bekerja di Swiss, kanton ini menawarkan pajak berbasis pengeluaran (lump-sum taxation), yaitu rezim yang diuraikan dalam Bagian B. Di Zug, dasar hukumnya adalah § 14 undang-undang pajak kanton, yang dilengkapi oleh § 4 peraturan pelaksanaan undang-undang pajak. Pajak kekayaan dipungut atas dasar pengenaan sedikitnya dua puluh kali dasar pengenaan pajak penghasilan.¹

Menurut pemerintah kanton, 127 wajib pajak dikenakan pajak berbasis pengeluaran di kanton ini pada tahun 2016, 146 pada tahun 2020 dan 143 pada tahun 2021. Total pembayaran pajak mereka meningkat dari 24,2 juta franc pada tahun 2016 menjadi 33,3 juta franc pada tahun 2020 dan 35,7 juta franc pada tahun 2021, dengan 21,7 juta franc di antaranya diterima oleh kanton dan komune (Gemeinde). Pangsa kanton atas seluruh orang yang dikenakan pajak berbasis pengeluaran di Swiss meningkat dari sekitar 2 persen pada tahun 2006 menjadi sekitar 3 persen pada tahun 2018.² Angka-angka tersebut menunjukkan bahwa rezim ini menyangkut sejumlah kecil orang, yang rata-rata pembayaran pajaknya sekitar 250.000 franc per tahun namun jauh di atas rata-rata wajib pajak biasa.

Kanton memeriksa syarat-syarat rezim ini sebelum wajib pajak pindah ke Zug. Melalui keputusan pendahuluan (advance ruling), kanton menegaskan bahwa wajib pajak tidak bermaksud melakukan kegiatan yang menghasilkan pendapatan di Swiss dan menyepakati dasar pengenaan pajaknya, dan setelah itu memantau kepatuhan melalui pernyataan tahunan.³ Larangan kegiatan yang menghasilkan pendapatan di Swiss bersifat ketat: wajib pajak boleh mengelola kekayaannya sendiri, tetapi tidak boleh bekerja sebagai karyawan, menjalankan usaha atau memegang jabatan direksi yang diberi imbalan di Swiss. Praktisi harus memastikan bahwa klien memahami dan menghormati batas ini, karena pelanggarannya mengakibatkan pemajakan biasa, yang mungkin berlaku surut.

Untuk keperluan dasar pengenaan pajak, rezim ini dibandingkan dengan perhitungan kontrol: pajak terutang berdasarkan pengeluaran harus sekurang-kurangnya sama tingginya dengan pajak biasa atas penghasilan dan aset tertentu yang bersumber dari Swiss, seperti properti Swiss, efek Swiss dan pensiun Swiss.⁴ Penghasilan yang bersumber dari luar negeri juga dapat memengaruhi rezim ini apabila wajib pajak ingin memperoleh manfaat perjanjian pajak, karena beberapa Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) mensyaratkan bahwa penghasilan luar negeri tersebut dikenakan pemajakan biasa di Swiss. Pajak berbasis pengeluaran yang dimodifikasi menjawab persyaratan ini.⁵

Catatan

1. Kanton Zug, Dewan Pemerintahan (Regierungsrat), jawaban atas interpelasi fraksi SP mengenai pajak berbasis pengeluaran, Vorlage Nr. 3294.2, Laufnummer 16873, 22 Februari 2022, kr-geschaefte.zug.ch: dasar hukum dalam § 14 undang-undang pajak Zug dan § 4 peraturan pelaksanaan undang-undang pajak; kekayaan kena pajak sedikitnya dua puluh kali dasar pengenaan pajak penghasilan; keputusan persetujuan pendahuluan menilai status tidak bekerja sebelum berdomisili, dengan pernyataan tahunan untuk memantau kepatuhan. ↩
2. Kanton Zug, Dewan Pemerintahan, jawaban atas interpelasi mengenai pajak berbasis pengeluaran, 22 Februari 2022: 127 unit wajib pajak pada tahun 2016, 146 pada tahun 2020 dan 143 pada tahun 2021; penerimaan pajak sebesar CHF 24,2 juta (2016), CHF 33,3 juta (2020) dan CHF 35,7 juta (2021), dengan CHF 21,7 juta di antaranya untuk kanton dan komune; pangsa Zug atas wajib pajak lump-sum di Swiss meningkat dari sekitar 2 persen (2006) menjadi 3 persen (2018). ↩
3. Kanton Zug, Dewan Pemerintahan, jawaban tanggal 22 Februari 2022: keputusan persetujuan pendahuluan (Steuerrulings) menilai status tidak bekerja sebelum berdomisili, dengan pernyataan tahunan untuk memantau kepatuhan. ↩
4. Pasal 14 ayat (3) Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG) (SR 642.11), teks dikonsultasikan melalui swissrights.ch: dasar pengenaan pajak sekurang-kurangnya sebesar penghasilan bruto dari sumber Swiss, termasuk properti Swiss, harta bergerak dan modal yang diinvestasikan di Swiss serta pensiun Swiss; Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV), Surat Edaran No. 44 “Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer”, 24 Juli 2018, estv.admin.ch, bagian 3.3.4: perhitungan kontrol berdasarkan Pasal 14 ayat (3) huruf d DBG yang mencakup properti Swiss, harta bergerak, modal yang diinvestasikan di Swiss, kekayaan intelektual, pensiun yang bersumber dari Swiss dan penghasilan luar negeri yang dimintakan keringanan berdasarkan perjanjian pajak. Ketentuan paralel dalam Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG) (Pasal 6 ayat (3) huruf d) tidak diperiksa secara tersendiri. ↩
5. ESTV, Surat Edaran No. 44 “Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer”, 24 Juli 2018, estv.admin.ch, bagian 5.2: berdasarkan perjanjian pajak dengan Belgia, Jerman, Italia, Norwegia, Kanada, Austria dan Amerika Serikat, penghasilan dari negara sumber harus diperlakukan seolah-olah dikenakan pajak biasa di Swiss (yang disebut pajak berbasis pengeluaran yang dimodifikasi). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.