Anatomi tiga perusahaan berstatus khusus

Pada akhir tahun 1950-an, rezim pajak Zug membedakan tiga jenis perusahaan yang menikmati perlakuan khusus, di samping perusahaan biasa yang dikenai pajak dengan tarif umum. Ciri-cirinya, sebagaimana kemudian dikodifikasi dalam hukum federal, dapat diringkas sebagai berikut.¹ Perusahaan induk (holding) adalah perusahaan yang tujuan menurut anggaran dasarnya adalah pengelolaan jangka panjang atas penyertaan, yang tidak menjalankan kegiatan usaha di Swiss, dan yang penyertaannya atau penghasilan dari penyertaannya mencakup sekurang-kurangnya dua pertiga dari total aset atau penghasilannya. Perusahaan ini tidak membayar pajak laba kanton, kecuali pajak atas penghasilan dari real estat Swiss, dan membayar pajak modal yang dikurangi.

Perusahaan domisili adalah perusahaan yang hanya menjalankan kegiatan administratif di Swiss dan tidak menjalankan kegiatan usaha. Penghasilannya dari penyertaan dibebaskan, sedangkan penghasilan lainnya dari sumber luar negeri dikenai pajak dengan tarif yang dikurangi, yang bergantung pada arti penting kegiatan administratif di Swiss. Penghasilan dari sumber Swiss dikenai pajak dengan tarif biasa. Pajak modalnya juga dikurangi.

Perusahaan campuran adalah perusahaan yang kegiatan usahanya terutama diarahkan ke luar negeri dan yang hanya menjalankan kegiatan usaha yang bersifat sekunder di Swiss. Penghasilannya dari penyertaan dibebaskan dan penghasilannya dari sumber luar negeri hanya dikenai pajak sebagian, sesuai dengan cakupan kegiatannya di Swiss, sedangkan penghasilannya dari sumber Swiss dikenai pajak dengan tarif biasa. Di Zug, praktiknya mensyaratkan bahwa sekurang-kurangnya 80 persen pendapatan berasal dari luar negeri, dan seperempat dari laba yang bersumber dari luar negeri dikenai pajak.

Ketiga rezim tersebut memiliki ciri yang sama: rezim-rezim itu membedakan antara penghasilan dari sumber luar negeri dan dari sumber dalam negeri serta mengenakan pajak yang lebih ringan atas penghasilan luar negeri. Pembedaan ini, yang kelak dikecam oleh komunitas internasional sebagai ring-fencing, merupakan inti dari model tersebut. Pembedaan itu memungkinkan kanton menawarkan pajak rendah kepada perusahaan internasional tanpa memberikan persyaratan yang sama kepada usaha dalam negeri, dan karenanya tanpa kehilangan penerimaan yang sepadan dari perekonomian dalam negeri. Hal itu juga berarti bahwa hak-hak istimewa tersebut hanya berlaku secara terbatas terhadap bagian federal dari beban pajak: pajak langsung federal atas laba dipungut dengan tarif federal biasa atas semua perusahaan, apa pun status kantonnya, kecuali keringanan atas penghasilan penyertaan yang diberikan hukum federal kepada semua perusahaan.² Oleh karena itu, tarif efektif bagi perusahaan campuran di Zug sebagian besar ditentukan oleh pajak federal. Itulah sebabnya tarif gabungannya, meskipun rendah menurut standar internasional, tidak pernah nol.

Penyelenggaraan praktis rezim-rezim ini memerlukan hubungan yang erat antara administrasi pajak dan perusahaan-perusahaan beserta para penasihatnya. Alokasi penghasilan antara sumber luar negeri dan dalam negeri, penilaian cakupan kegiatan di Swiss, dan perlakuan atas transaksi intragrup tidak dapat ditentukan secara mekanis. Dalam praktik, hal-hal tersebut diselesaikan melalui keputusan pajak di muka (ruling): kesepakatan antara perusahaan dan administrasi pajak, yang dibuat sebelum perusahaan berdiri atau sebelum suatu transaksi yang direncanakan, tentang bagaimana penghasilannya akan dikenai pajak. Praktik ruling memberikan kepastian hukum kepada perusahaan dan kemampuan kepada administrasi untuk menyesuaikan rezim dengan keadaan setiap kasus. Praktik ini juga merupakan aspek model yang paling banyak menarik kritik internasional, karena ruling bersifat rahasia dan isinya hanya diketahui oleh para pihak.

Catatan

1. Fedlex, Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG) tanggal 14 Desember 1990, SR 642.14, versi konsolidasi per 1 Januari 2019, fedlex.admin.ch, Pasal 28 ayat (2)–(4): perusahaan induk (tujuan menurut anggaran dasar terutama pengelolaan jangka panjang atas penyertaan, tidak ada kegiatan usaha di Swiss, penyertaan atau penghasilan sekurang-kurangnya dua pertiga dari aset atau penghasilan, tidak ada pajak laba kecuali atas penghasilan dari real estat Swiss); perusahaan dengan kegiatan administratif tetapi tanpa kegiatan usaha di Swiss (penghasilan penyertaan dibebaskan, penghasilan Swiss lainnya dikenai pajak secara biasa, penghasilan luar negeri lainnya dikenai pajak sesuai dengan arti penting kegiatan administratif di Swiss); perusahaan dengan kegiatan usaha yang terutama diarahkan ke luar negeri. Pajak modal yang dikurangi dan angka-angka praktik Zug untuk perusahaan campuran tidak tercakup dalam sumber ini. ↩
2. Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal (DBG), SR 642.11, droit-bilingue.ch: Pasal 68 menetapkan tarif tunggal pajak laba sebesar 8,5 persen bagi semua perseroan terbatas dan koperasi, tanpa rezim khusus bagi perusahaan holding, domisili, atau campuran; Pasal 69–70 memberikan pengurangan atas penghasilan penyertaan (penyertaan sekurang-kurangnya 10 persen atau dengan nilai pasar sekurang-kurangnya CHF 1 juta). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.