Negara federal 1848 dan pembagian kewenangan pemungutan pajak

Konstitusi Federal tanggal 12 September 1848 mengubah Konfederasi dari sebuah aliansi negara-negara berdaulat menjadi negara federal.¹ Konstitusi ini membentuk parlemen federal, pemerintah federal, dan pengadilan federal. Konstitusi ini menghapus bea cukai internal dan mengalihkan hak memungut bea di perbatasan kepada Konfederasi. Konstitusi ini menempatkan layanan pos, pencetakan uang, serta sistem ukuran dan timbangan di tangan federal. Konstitusi ini menjamin kebebasan bertempat tinggal bagi warga negara Swiss yang menganut agama-agama Kristen dan kebebasan berdagang di dalam negeri.² Pada tahun 1850, franc Swiss menjadi mata uang tunggal negara ini.³

Bagi masa depan Zug sebagai lokasi bisnis, ciri terpenting konstitusi baru adalah apa yang diserahkannya kepada kanton-kanton. Konfederasi membiayai dirinya hampir secara eksklusif melalui pajak tidak langsung, khususnya bea cukai dan pendapatan pos. Kanton-kanton mempertahankan kewenangan untuk memungut pajak langsung atas penghasilan dan kekayaan.⁴ Pembagian kewenangan perpajakan ini merupakan landasan konstitusional persaingan pajak antarkanton. Sebuah kanton yang menetapkan tarif dan aturannya sendiri untuk pengenaan pajak atas individu dan perusahaan dapat, apabila ia memilih demikian, menggunakan kebebasan itu untuk menarik penduduk dan usaha dari tetangga-tetangganya.

Konfederasi hanya secara bertahap, dan pada awalnya hanya di masa krisis, memasuki monopoli kanton atas pajak langsung. Pada April 1915, selama Perang Dunia Pertama, Konfederasi memperkenalkan pajak langsungnya yang pertama, yaitu pajak perang, yang disetujui oleh parlemen dan melalui pemungutan suara rakyat. Pajak atas keuntungan perang menyusul pada September 1916 dan berlaku hingga tahun 1920. Pada tahun 1918, inisiatif kaum Sosial Demokrat untuk pajak langsung federal yang permanen ditolak. Pada 9 Desember 1940, berdasarkan kewenangan darurat yang diberikan pada 30 Agustus 1939, Dewan Federal memberlakukan pajak pertahanan, Wehrsteuer, yang mencakup penghasilan dan kekayaan individu serta laba dan modal perusahaan. Landasan konstitusionalnya ditetapkan pada tahun 1958 dengan batas waktu. Pada tahun 1982 pajak ini berganti nama menjadi pajak federal langsung. Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung tahun 1990 mulai berlaku pada 1 Januari 1995.⁵

Pajak federal langsung senantiasa merupakan pajak yang dipungut dengan tarif seragam di seluruh negeri serta ditetapkan dan dipungut oleh kanton-kanton. Keberadaannya mengurangi perbedaan beban pajak keseluruhan antarkanton, tetapi pajak kanton dan pajak komune (Gemeinde), yang bagi sebagian besar wajib pajak merupakan bagian terbesar dari beban tersebut, tetap sepenuhnya berada di tangan kanton. Harmonisasi aturan formal perpajakan kanton baru dimulai dengan Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG) tahun 1990, yang tidak menyentuh tarif.⁶ Dengan demikian, arsitektur konstitusional tahun 1848 bertahan dalam hal-hal pokoknya hingga abad ke-21: kanton-kanton memutuskan seberapa besar mereka memungut pajak dan bersaing satu sama lain.

Negara federal juga menciptakan prasyarat-prasyarat lain bagi lokasi bisnis. Pasar bersama, mata uang tunggal, kebebasan bertempat tinggal, dan pengadilan federal memungkinkan sebuah perusahaan atau seorang individu untuk pindah dari satu kanton ke kanton lain tanpa meninggalkan ruang hukum dan ekonomi Swiss. Persaingan pajak antarkanton mensyaratkan mobilitas semacam itu. Sebuah perusahaan yang memindahkan kedudukannya dari Zurich ke Zug tetap berada di wilayah pabean yang sama, menggunakan mata uang yang sama, tunduk pada hukum perseroan yang sama, yang diunifikasi di tingkat federal pada tahun 1881 dengan Kitab Undang-Undang Hukum Perikatan Swiss (CO), dan dapat mengandalkan pengadilan federal yang sama.⁷ Yang berubah hanyalah rezim pajaknya, daftar perdagangannya, dan administrasi setempatnya. Perpaduan antara ruang hukum dan ekonomi yang terpadu dengan keragaman fiskal ini, yang landasannya diletakkan oleh Konstitusi Federal tahun 1848, merupakan inti konstitusional model persaingan pajak Swiss.

Mahkamah Agung Federal menambahkan unsur lebih lanjut: larangan pengenaan pajak berganda antarkanton, yang dikembangkannya dari konstitusi federal dalam serangkaian panjang putusan. Larangan tersebut menjamin bahwa wajib pajak yang memiliki keterkaitan dengan beberapa kanton tidak dikenai pajak dua kali atas penghasilan atau kekayaan yang sama, serta membagi hak pemajakan antarkanton menurut kriteria seperti domisili, kedudukan, dan lokasi bentuk usaha tetap dan properti.⁸ Tanpa pembagian ini, mobilitas yang disyaratkan oleh persaingan pajak akan terganggu, karena wajib pajak yang pindah ke kanton berpajak rendah akan tetap menghadapi tuntutan dari kanton yang ditinggalkannya.

Catatan

1. Verfassungen der Schweiz, “Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft (1848)”, verfassungen.ch, disahkan pada 12 September 1848; pasal-pasal tentang bea cukai dan perdagangan (Pasal 23–32), layanan pos (Pasal 33–34), pencetakan uang, ukuran dan timbangan (Pasal 36–37), dan sumber-sumber pendapatan federal (Pasal 39–40). ↩
2. Konstitusi Federal tanggal 12 September 1848, teks di verfassungen.ch/verf48.htm: Pasal 29 menjamin kebebasan membeli dan menjual serta kebebasan impor, ekspor, dan transit barang dari satu kanton ke kanton lain; Pasal 41 menjamin hak bertempat tinggal secara bebas di seluruh Konfederasi bagi semua warga Swiss yang menganut salah satu agama Kristen. ↩
3. Wikipedia (bahasa Inggris), “Swiss franc”, diakses September 2026: Undang-Undang Federal tentang Mata Uang yang pertama, yang disahkan oleh Majelis Federal pada 7 Mei 1850, memperkenalkan franc sebagai satuan moneter Swiss. ↩
4. Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV), “100 Jahre Eidgenössische Steuerverwaltung – Direkte Bundessteuer”, estv2.admin.ch: pada tahun 1848 pemerintah federal hampir secara eksklusif mengandalkan pajak tidak langsung (bea cukai, pendapatan pos), sedangkan kanton-kanton memegang kewenangan atas pajak langsung atas penghasilan dan harta; HLS, “Finanzausgleich”, versi tanggal 13 Juli 2017: konstitusi tahun 1848 memberikan kewenangan atas pajak langsung kepada kanton-kanton, sedangkan Konfederasi membiayai dirinya dari bea cukai dan pendapatan pos. ↩
5. Sumber sebagaimana dikutip dalam edisi cetak. ↩
6. Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG) tanggal 14 Desember 1990, SR 642.14, droit-bilingue.ch: Pasal 1 ayat (3) (“Sache der Kantone bleibt insbesondere die Bestimmung der Steuertarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge”); mulai berlaku pada 1 Januari 1993 berdasarkan Pasal 79 (keputusan Dewan Federal tanggal 3 Juni 1991). Dibahas dalam Bagian B. ↩
7. Wikipedia (bahasa Inggris), “Swiss Code of Obligations”: Kitab Undang-Undang Hukum Perikatan yang pertama disahkan pada tahun 1881 dan mulai berlaku pada 1 Januari 1883. ↩
8. Konstitusi Federal tanggal 18 April 1999, SR 101, Pasal 127 ayat (3), droit-bilingue.ch: “Die interkantonale Doppelbesteuerung ist untersagt. Der Bund trifft die erforderlichen Massnahmen.” ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.