Kepatuhan dan risiko pidana

Relokasi fiktif

Risiko paling serius dalam relokasi wajib pajak Jerman ke Swiss adalah kepindahan fiktif. Dalam kasus yang khas, wajib pajak mendaftarkan domisilinya di sebuah komune (Gemeinde) Swiss, menyewa apartemen kecil di sana, dan memperoleh izin tinggal Swiss. Pada kenyataannya, keluarganya tetap tinggal di rumah di Jerman, anak-anaknya bersekolah di sekolah Jerman, dan ia menghabiskan sebagian besar waktunya di Jerman. Otoritas pajak Jerman dalam kasus-kasus semacam ini menyebutnya Scheinwohnsitz, yaitu domisili semu. Pendaftaran di Swiss tidak berpengaruh terhadap kewajiban pajak Jerman apabila wajib pajak masih memiliki domisili di Jerman dalam pengertian § 8 Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan Jerman (AO). Karena adanya Pasal 4 ayat (3) konvensi, ia kemudian tetap dikenai pajak Jerman atas penghasilan di seluruh dunia, sekalipun aturan penentu domisili (tie-breaker) akan menguntungkan Swiss.

Penyidik pajak Jerman telah mengembangkan metode-metode praktis untuk menguji kenyataan suatu kepindahan. Metode tersebut mencakup analisis data telepon seluler, transaksi kartu kredit, dan catatan tol, pemeriksaan tetangga, serta evaluasi tagihan utilitas. Swiss telah menerapkan pertukaran informasi rekening keuangan secara otomatis berdasarkan Common Reporting Standard OECD sejak tahun 2017, dengan pertukaran data pertama dengan negara-negara anggota Uni Eropa (UE/EU) pada tahun 2018. Sejak saat itu, otoritas Jerman juga menerima informasi mengenai rekening bank Swiss yang dimiliki oleh orang-orang yang terdaftar sebagai penduduk Jerman.¹ Pasal 27 konvensi, dalam versinya berdasarkan Protokol tahun 2010, mengatur pertukaran informasi berdasarkan permintaan sesuai dengan standar OECD.²

Penggelapan pajak berdasarkan § 370 AO

Apabila wajib pajak yang hanya pindah secara semu tidak melaporkan penghasilannya di seluruh dunia di Jerman, ia melakukan penggelapan pajak berdasarkan § 370 AO. Tindak pidana ini diancam dengan pidana penjara paling lama lima tahun atau pidana denda. Dalam kasus yang sangat berat, seperti penggelapan pajak dalam jumlah besar, ancaman pidananya adalah penjara enam bulan sampai sepuluh tahun. Jangka waktu daluwarsa untuk kasus yang sangat berat telah diperpanjang menjadi lima belas tahun melalui Undang-Undang Pajak Tahunan 2020.³ Risiko yang sama menyertai tidak dilaporkannya penghasilan yang tetap terutang pajak di Jerman berdasarkan Pasal 4 ayat (4) konvensi atau berdasarkan § 2 Undang-Undang Pajak Luar Negeri Jerman (AStG). Risiko tersebut juga menyertai tidak diberitahukannya kepada kantor pajak peristiwa-peristiwa yang relevan bagi pajak keluar (exit tax) berdasarkan § 6 ayat (5) AStG. Pengungkapan sukarela berdasarkan § 371 AO tetap dimungkinkan, tetapi tunduk pada syarat-syarat yang ketat, termasuk kelengkapan untuk semua jenis pajak dan periode serta pembayaran pajak yang digelapkan beserta bunganya.

Dimensi pidana ini meluas ke Swiss. Wajib pajak yang menyatakan dirinya berdomisili di Zurich padahal tinggal di Jerman juga dapat melakukan tindak pidana pajak Swiss apabila ia mengklaim manfaat Swiss atas dasar tersebut. Otoritas Swiss dapat memberikan bantuan administratif kepada Jerman berdasarkan Pasal 27 konvensi. Data pajak yang diperoleh otoritas Jerman dari bank-bank Swiss dan pengungkapan sukarela yang menyusul telah menunjukkan betapa rentannya wajib pajak Jerman yang memiliki hubungan dengan Swiss. Sejarah episode-episode ini telah diceritakan dalam bab sebelumnya. Bagi praktisi, pelajarannya sederhana. Relokasi ke Zurich harus nyata, lengkap, dan terdokumentasi.

Dokumentasi

Dokumentasi relokasi yang sungguh-sungguh hendaknya mencakup perjanjian sewa atau perjanjian jual beli rumah di Zurich, pembatalan pendaftaran di Jerman, pendaftaran di komune Swiss, dan izin tinggal Swiss. Pendaftaran sekolah anak-anak, perpindahan dokter, klub, dan keanggotaan, serta kalender yang mencatat hari-hari yang dihabiskan di setiap negara juga termasuk di dalamnya. Yang terakhir sering kali menentukan dalam sengketa, karena otoritas pajak Jerman dapat merekonstruksi kehadiran wajib pajak di Jerman dari jejak elektronik dan akan mempertanyakan setiap pernyataan yang tidak didukung oleh kalender tersebut. Penjualan atau penyewaan semua tempat tinggal di Jerman, atau setidaknya pengaturan perabotnya dengan cara yang tidak memungkinkan penggunaan oleh wajib pajak, melengkapi gambaran tersebut.

Catatan

1. Sekretariat Negara untuk Keuangan Internasional (SIF), “Automatic exchange of information (AEOI)”, https://www.sif.admin.ch/en/automatic-exchange-information-aeoi: dengan UE, pertukaran informasi secara otomatis (AEOI) dilaksanakan berdasarkan perjanjian internasional bilateral, dasar hukumnya mulai berlaku pada 1 Januari 2017, dan data pertama dipertukarkan pada tahun 2018. Bagian J buku ini menguraikan rezim tersebut secara rinci. ↩
2. Fedlex, SR 0.672.913.62, versi konsolidasi tanggal 27 November 2025, dikutip di atas, Pasal 27, yang berlaku dalam versi revisinya sejak 21 Desember 2011. ↩
3. § 370 ayat (1) dan (3) AO, https://lxgesetze.de/ao/370 (“Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren oder … Geldstrafe”, dalam kasus yang sangat berat “Freiheitsstrafe von sechs Monaten bis zu zehn Jahren”). § 376 ayat (1) AO, https://lxgesetze.de/ao/376, menetapkan jangka waktu daluwarsa 15 tahun untuk kasus-kasus yang dirinci dalam § 370 ayat (3) kalimat 2 angka 1 sampai 6 AO. Heuking, “Jahressteuergesetz 2020 in Kraft getreten: Verlängerung der Strafverfolgungsverjährung bei Steuerhinterziehung”, 12 Januari 2021, https://www.heuking.de/de/news-events/newsletter-fachbeitraege/artikel/jahressteuergesetz-2020-in-kraft-getreten-verlaengerung-der-strafverfolgungsverjaehrung-bei-steuerhinterziehung.html, melaporkan perpanjangan dari sepuluh menjadi lima belas tahun melalui Jahressteuergesetz 2020 tanggal 21 Desember 2020 dan mencatat bahwa kasus yang sangat berat dapat terjadi apabila pengurangan pajak melebihi 50.000 euro. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.