Penghasilan dari pekerjaan dan komuter lintas batas

Aturan umum dan Pasal 15a

Berdasarkan Pasal 15 konvensi, penghasilan dari pekerjaan dikenai pajak di negara tempat pekerjaan tersebut dilakukan. Pengecualian yang lazim berlaku untuk penugasan singkat kurang dari 183 hari apabila pemberi kerja bukan penduduk negara tersebut dan remunerasinya tidak ditanggung oleh bentuk usaha tetap di negara tersebut.¹ Bagi ribuan pelaju yang menyeberangi Sungai Rhein setiap hari, konvensi ini memuat rezim khusus dalam Pasal 15a. Pelaju lintas batas, atau Grenzgänger, adalah orang yang berdomisili di satu negara yang bekerja di negara lainnya dan secara teratur kembali dari tempat kerja ke tempat tinggalnya. Gajinya dapat dikenai pajak di negara domisili, sementara negara tempat bekerja dapat memungut pajak pemotongan (withholding tax) paling tinggi 4,5 persen dari remunerasi bruto, dengan syarat pelaju tersebut membuktikan domisilinya dengan surat keterangan resmi. Menginap sesekali di tempat kerja tidak memengaruhi status pelaju. Namun, status tersebut berakhir apabila pelaju tidak pulang ke rumah pada lebih dari enam puluh hari kerja dalam satu tahun kalender karena alasan pekerjaan. Negara domisili memperhitungkan pajak pemotongan tersebut, dan Jerman melakukannya dengan mengkreditkannya terhadap pajak penghasilan Jerman.²

Rezim Grenzgänger penting bagi bab ini dalam dua hal. Pertama, rezim ini menentukan posisi pajak orang Jerman yang bekerja di Zurich tetapi mempertahankan rumah keluarganya di Baden-Württemberg. Orang-orang tersebut tetap dikenai pajak penuh di Jerman dan hanya membayar pajak pemotongan di Swiss. Banyak orang Jerman memulai karier mereka di Swiss dengan cara ini sebelum memindahkan keluarganya ke kanton tersebut. Kedua, rezim ini menggambarkan prinsip yang melandasi seluruh konvensi: Jerman mempertahankan hak pemajakan utama atas orang-orang yang pusat kehidupannya tetap berada di Jerman. Oleh karena itu, kepindahan ke Zurich yang dimaksudkan untuk mengubah posisi pajak harus mengubah pusat kehidupan, dan tidak hanya tempat kerja.

Kerja dari rumah, perjalanan, dan protokol tahun 2023

Meluasnya kerja dari rumah setelah tahun 2020 menimbulkan kesulitan baru bagi rezim pelaju, karena hari-hari kerja di rumah di Jerman tidak melibatkan penyeberangan perbatasan dan dapat dihitung sebagai hari tanpa kepulangan. Otoritas yang berwenang menanggapinya dengan persetujuan bersama, mula-mula selama pandemi dan kemudian secara permanen. Di antaranya, halaman negara Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) mencantumkan persetujuan tahun 2022 mengenai kerja dari rumah sehari penuh oleh pelaju lintas batas.³ Protokol tahun 2023 telah memasukkan sebagian dari pengaturan-pengaturan tersebut ke dalam teks perjanjian. Menurut ringkasan yang dipublikasikan, gaji harus dialokasikan berdasarkan hari kerja aktual yang dikonfirmasi oleh pemberi kerja, dengan hari perjalanan didokumentasikan dalam kalender perjalanan. Definisi pelaju lintas batas kini merujuk pada perjalanan pulang-pergi pada paling sedikit suatu porsi minimum dari hari kerja yang disepakati.⁴

Bagi pengusaha yang tetap menjadi direktur pengelola perusahaan Jerman setelah kepindahan, berlaku aturan yang berbeda. Remunerasi seorang Geschäftsführer Jerman atau anggota dewan direksi telah lama tunduk pada perlakuan khusus berdasarkan Pasal 15 ayat (4) konvensi. Ketentuan ini memungkinkan negara domisili perusahaan untuk memajaki remunerasi orang-orang dalam posisi pimpinan yang kegiatannya tidak terbatas pada negara lainnya.⁵ Dalam kombinasi dengan Pasal 4 ayat (4) dan aturan Jerman mengenai kewajiban pajak terbatas, hal ini berarti bahwa remunerasi seorang pengusaha yang terus menjalankan perusahaan Jermannya dari Zurich biasanya tetap terutang pajak di Jerman.

Catatan

1. Fedlex, SR 0.672.913.62, versi konsolidasi tanggal 27 November 2025, dikutip di atas, Pasal 15 ayat (1) dan (2). ↩
2. Fedlex, SR 0.672.913.62, versi konsolidasi tanggal 27 November 2025, dikutip di atas, Pasal 15a ayat (1) sampai (3). Surat keterangan domisili diterbitkan dengan formulir resmi Gre-1 sampai Gre-5 yang tercantum di halaman negara ESTV yang dikutip di atas. ↩
3. ESTV, “Deutschland”, dikutip di atas, yang mencantumkan persetujuan konsultasi mengenai pemajakan pelaju lintas batas yang bekerja dari rumah, termasuk persetujuan yang dibuat selama pandemi COVID-19 pada tahun 2020 dan 2021. ↩
4. LawMedia Redaktion, “DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023”, dikutip di atas, yang menyebutkan ambang batasnya paling sedikit 20 persen dari hari kerja yang disepakati. ↩
5. Pasal 15 ayat (4) konvensi, Fedlex, SR 0.672.913.62, versi konsolidasi tanggal 27 November 2025, dikutip di atas: orang yang berdomisili di salah satu negara pihak yang bertindak sebagai “Vorstandsmitglied, Direktor, Geschäftsführer oder Prokurist” dari perusahaan yang berdomisili di negara lainnya dapat dikenai pajak di sana atas penghasilan tersebut, “sofern ihre Tätigkeit nicht so abgegrenzt ist, dass sie lediglich Aufgaben ausserhalb dieses anderen Staates umfasst”. Halaman negara ESTV, dikutip di atas, mencantumkan persetujuan bersama tanggal 6 April 2023 mengenai ketentuan ini. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.