Pajak warisan dan hibah

Undang-undang Zurich

Pajak warisan dan pajak hibah di Swiss merupakan pajak kanton. Konfederasi tidak berwenang memungutnya. Setiap kanton memutuskan apakah akan mengenakan pajak atas peralihan karena kematian dan karena hibah, siapa yang dikenai pajak, dan dengan tarif berapa. Zurich memungut keduanya berdasarkan Undang-Undang Pajak Warisan dan Hibah (Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz, ESchG), LS 632.1. Pajak ini dikenakan kepada penerima dan bergantung pada derajat kekerabatan antara penerima dan pewaris atau pemberi hibah. Badan hukum yang berkedudukan di kanton tersebut dan yang mengejar tujuan kepentingan umum atau amal dibebaskan.¹ Kanton berwenang apabila pewaris memiliki domisili terakhirnya di Zurich atau apabila pemberi hibah berdomisili di sana pada saat hibah diberikan. Untuk properti yang terletak di kanton, kanton tempat letak properti tersebut berwenang tanpa memandang domisili pewaris.²

Ciri terpenting pajak Zurich adalah pembebasan bagi pasangan dan keturunan langsung. Pada 28 November 1999, para pemilih di kanton tersebut menyetujui perubahan yang membebaskan anak, cucu, dan keturunan selanjutnya dari pajak warisan dan hibah sepenuhnya, dengan berlaku sejak 1 Januari 2000. Sampai saat itu, keturunan membayar pajak dengan tarif progresif sebesar 2 hingga 6 persen, dengan tarif tertinggi berlaku untuk warisan lebih dari satu juta franc.³ Tarif yang berlaku sejak itu membedakan kelompok-kelompok penerima menurut hubungan mereka dengan pewaris atau pemberi hibah, dengan batas bebas pajak untuk setiap kelompok dan tarif yang meningkat seiring besarnya peralihan dan jauhnya hubungan kekerabatan. Kantor Pajak Kanton menerbitkan tarif tersebut dalam himpunan praktiknya, tempat tarif itu tercantum sebagai berlaku sejak 1 Januari 2000.⁴ Orang tua, saudara kandung, kerabat yang lebih jauh, pasangan hidup tanpa ikatan perkawinan, dan orang yang tidak memiliki hubungan kekerabatan tetap dikenai pajak, dan bagi ahli waris yang tidak memiliki hubungan kekerabatan bebannya dapat cukup besar.

Rezim Zurich sesuai dengan norma di Swiss. Menurut Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV), kanton-kanton membebaskan pasangan dan, pada umumnya, keturunan langsung. Schwyz dan Obwalden tidak memungut pajak warisan maupun pajak hibah. Zug membebaskan orang tua dan kakek-nenek serta keturunan.⁵ Beberapa kanton masih mengenakan pajak kepada keturunan dengan tarif rendah. Akibat praktisnya adalah bahwa bagi sebagian besar keluarga Swiss, pajak warisan tidak berperan dalam peralihan kekayaan dari satu generasi ke generasi berikutnya. Bagi klien yang kaya, persoalan ini terutama muncul apabila aset diwariskan kepada pasangan hidup yang bukan pasangan nikah, kepada saudara kandung atau anak-anak mereka, atau kepada orang yang tidak memiliki hubungan kekerabatan. Dalam kasus-kasus ini, pilihan domisili terakhir dapat sangat menentukan.

Inisiatif federal tahun 2015 dan 2025

Telah ada dua upaya untuk memperkenalkan pajak warisan federal. Yang pertama, sebuah inisiatif rakyat untuk pajak federal sebesar 20 persen atas harta warisan di atas dua juta franc, yang hasilnya sebagian besar akan dialokasikan kepada Asuransi Hari Tua dan Ahli Waris (AHV), ditolak pada 14 Juni 2015 oleh mayoritas besar.⁶ Yang kedua berasal dari organisasi pemuda Partai Sosial Demokrat, yaitu JUSO, dengan inisiatif rakyat “Für eine soziale Klimapolitik – steuerlich fair finanziert (Initiative für eine Zukunft)”. Inisiatif tersebut akan memungut pajak federal sebesar 50 persen atas warisan dan hibah di atas jumlah bebas pajak sebesar 50 juta franc, dengan dua pertiga penerimaan untuk Konfederasi dan sepertiga untuk kanton, yang dikhususkan bagi langkah-langkah melawan perubahan iklim.

Inisiatif tersebut mendominasi perdebatan di kalangan keluarga kaya di Swiss pada tahun 2024 dan 2025. Para pendukungnya berpendapat bahwa orang-orang yang sangat kaya harus menanggung bagian biaya perlindungan iklim yang sebanding dengan kekayaan mereka. Dewan Federal, Parlemen, partai-partai tengah dan kanan, serta asosiasi-asosiasi bisnis memperingatkan akan terjadinya eksodus keluarga kaya dan ancaman terhadap suksesi usaha keluarga, yang pemiliknya harus menjual sebagian perusahaan mereka untuk membayar pajak tersebut. Pada 30 November 2025, para pemilih menolak inisiatif tersebut dengan 78,3 persen suara, dengan tingkat partisipasi 43 persen. Tidak ada kanton yang menerimanya. Hanya dua komune yang memberikan suara mendukung, yaitu kota Bern dengan 50,8 persen dan komune kecil Schelten di Jura Bern.⁷

Bagi pusat keuangan Zurich, hasil tersebut menghilangkan ketidakpastian yang cukup besar. Pada bulan-bulan menjelang pemungutan suara, pertanyaan apakah keluarga kaya sebaiknya pindah ke luar negeri sebelum kemungkinan berlakunya ketentuan tersebut ramai dibahas di media dan di kalangan penasihat. Hasil yang jelas itu telah memulihkan keadaan sebelumnya. Hasil tersebut menegaskan bahwa pemajakan warisan tetap merupakan urusan kanton dan bahwa pembebasan bagi pasangan dan keturunan mendapat dukungan luas. Meskipun demikian, perdebatan tersebut meninggalkan jejak. Perdebatan itu menunjukkan bahwa kombinasi pajak kekayaan dan pajak warisan kanton berulang kali menarik perhatian politik. Stabilitas kerangka Swiss harus diraih kembali pada setiap pemungutan suara.

Pertimbangan perencanaan

Di kanton yang membebaskan pasangan dan keturunan, perencanaan harta warisan berfokus pada komponen-komponen lain dari sistem perpajakan. Untuk pajak kekayaan, penilaian perusahaan keluarga dan perlakuan atas aset yang dimiliki dalam trust atau yayasan sangat penting. Bab tentang family office, trust, dan yayasan telah menguraikan perlakuan Swiss terhadap trust asing, yang pada prinsipnya mengikuti surat edaran Konferensi Pajak Swiss tentang trust. Untuk peralihan kepada orang di luar lingkaran yang dibebaskan, batas bebas pajak dan tarif di kanton domisili pada saat kematian menentukan besarnya beban. Oleh karena itu, seseorang yang harta warisannya akan beralih kepada pasangan hidup, kepada saudara kandung, atau untuk tujuan amal di luar kanton dapat mengurangi beban tersebut dengan berdomisili di Schwyz, yang tidak memungut pajak warisan, atau di kanton yang tarifnya memperlakukan penerima yang bersangkutan secara lebih menguntungkan. Perencanaan semacam itu harus memenuhi persyaratan perpindahan domisili yang sungguh-sungguh, yang diperiksa dengan cermat oleh otoritas pajak, terutama apabila perpindahan terjadi pada usia lanjut.

Aspek-aspek luar negeri menambah kerumitan. Seorang pewaris yang berdomisili terakhir di Zurich dapat meninggalkan aset di negara lain kepada ahli waris yang tinggal di luar negeri. Swiss hanya menyepakati sejumlah kecil Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) di bidang pajak warisan.⁸ Oleh karena itu, benturan dengan pajak warisan asing, seperti pajak Jerman, yang berlaku apabila ahli waris bertempat tinggal di Jerman, sering terjadi. Aspek-aspek Jerman dibahas dalam Bagian K.

Catatan

1. Kanton Zürich, Kantonales Steueramt, “Erbschafts- und Schenkungssteuer”, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/steuern-natuerliche-personen/erbschafts-und-schenkungssteuer.html. ↩
2. Pasal 127 ayat (3) Konstitusi Federal Konfederasi Swiss (BV) melarang pemajakan berganda antarkanton, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-127-158.html. Kanton Zürich, “Erbschafts- und Schenkungssteuer”, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/steuern-natuerliche-personen/erbschafts-und-schenkungssteuer.html, menyatakan bahwa kewajiban pajak timbul apabila pewaris memiliki domisili terakhir di kanton tersebut atau apabila properti atau hak atas properti yang terletak di kanton tersebut beralih, dengan ketentuan yang sesuai untuk hibah. ↩
3. NWB Datenbank, “Abschaffung der Erbschaft- und Schenkungsteuern für direkte Nachkommen im Kanton Zürich”, https://datenbank.nwb.de/Dokument/42593/. ↩
4. Kanton Zürich, Zürcher Steuerbuch no. 500.1, “Tarif der Erbschafts- und Schenkungssteuer”, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/treuhaender/steuerbuch/steuerbuch-definition/zstb-500-1.html. ↩
5. ESTV, Steuerinformationen, “Erbschafts- und Schenkungssteuern (Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2025)”, https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/d-erbschaft-schenkung-de.pdf. ↩
6. Wikipedia, “2015 Swiss referendums”, https://en.wikipedia.org/wiki/2015_Swiss_referendums, yang mencatat bahwa inisiatif “Millionen-Erbschaften besteuern für unsere AHV (Erbschaftssteuerreform)” ditolak pada 14 Juni 2015 oleh 71,0 persen pemilih dan oleh semua kanton. ↩
7. SRF, “Erbschaftssteuer-Initiative scheitert klar”, 30 November 2025, https://www.srf.ch/news/abstimmungen-vom-30-november-erbschaftssteuer-scheitert-klar. SRF mencatat bahwa sejak awal inisiatif tersebut dipandang sebagai ancaman bagi usaha keluarga Swiss yang sudah mapan. ↩
8. Halaman negara ESTV yang mencantumkan perjanjian pajak harta warisan dan pajak warisan dengan Jerman tanggal 30 November 1978, https://www.estv.admin.ch/de/deutschland, dengan Britania Raya tanggal 17 Desember 1993, https://www.estv.admin.ch/de/vereinigtes-koenigreich, dan dengan Amerika Serikat tanggal 9 Juli 1951, https://www.estv.admin.ch/de/usa. Kementerian Keuangan Federal Austria, “DBA Erbschaftssteuer”, yang mencantumkan perjanjian dengan Swiss sebagai berlaku, https://www.bmf.gv.at/themen/steuern/internationales-steuerrecht/doppelbesteuerungsabkommen/dba-erbschaftssteuer.html. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.