Perencanaan relokasi bagi orang pribadi dan perusahaan

Individu

Struktur federal Swiss menjadikan relokasi antarkanton sebagai sarana perencanaan pajak yang sah dan sering digunakan. Konstitusi Federal melarang pemajakan berganda antarkanton. Atas dasar itu, Mahkamah Agung Federal telah mengembangkan aturan terperinci mengenai pembagian hak pemajakan antarkanton. Konsep sentral bagi individu adalah domisili pajak, yang didefinisikan sebagai tempat seseorang tinggal dengan maksud untuk menetap secara permanen, yang merupakan pusat kepentingan hidupnya. Pendaftaran formal merupakan petunjuk, tetapi tidak menentukan. Otoritas pajak memeriksa di mana orang tersebut sebenarnya tinggal, di mana keluarganya tinggal, di mana anak-anaknya bersekolah, dan di mana ia menghabiskan waktu luangnya.

Waktu kepindahan diatur oleh asas penetapan pajak tahunan. Apabila seorang individu pindah dari satu kanton ke kanton lain dalam tahun berjalan, kanton domisili pada akhir periode pajak berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan dan kekayaan pada tahun tersebut.¹ Oleh karena itu, kepindahan dari kota Zurich ke Freienbach pada tanggal 30 Desember memberikan keuntungan pajak untuk seluruh tahun, asalkan kepindahan tersebut sungguh-sungguh. Properti tetap dikenai pajak di kanton tempat properti tersebut berada. Seorang penduduk Zurich yang pindah ke Schwyz tetapi tetap memiliki rumah di kanton Zurich tetap membayar pajak penghasilan dan pajak kekayaan atas rumah tersebut di Zurich, serta pajak keuntungan atas properti pada saat rumah tersebut akhirnya dijual.

Otoritas memperlakukan perpindahan domisili dengan curiga apabila dilakukan tidak lama sebelum suatu peristiwa kena pajak yang besar, seperti penjualan perusahaan, pembayaran bonus yang besar, atau kematian. Domisili yang hanya ada di atas kertas, sementara orang tersebut tetap tinggal di Zurich, tidak mengubah hak pemajakan. Dalam kasus yang disengketakan, kantor pajak Zurich dapat menyatakan bahwa orang tersebut tetap mempertahankan domisilinya di kanton itu. Wajib pajak kemudian memikul beban pembuktian bahwa domisili barunya sungguh-sungguh apabila kantor pajak dapat menunjukkan petunjuk kuat yang menyatakan sebaliknya. Bagi individu asing yang pindah ke Swiss, pemilihan kanton sering kali merupakan keputusan pajak yang paling penting. Orang tersebut sebaiknya membandingkan ketiga tingkat pajak, pajak kekayaan, pajak warisan di domisili yang kemungkinan menjadi domisilinya pada saat kematian, dan, apabila tersedia, pemajakan berdasarkan pengeluaran.

Perusahaan

Bagi perusahaan, kriteria yang relevan adalah kedudukan terdaftar dan tempat manajemen efektif. Perusahaan yang berkedudukan di Zug tetapi dewan direksinya bersidang di Zurich dan manajemennya bekerja di sana dapat diperlakukan oleh Zurich sebagai perusahaan yang secara efektif dikelola di Zurich, dan Zurich kemudian akan mengklaim hak untuk mengenakan pajak atas labanya. Oleh karena itu, pemindahan perusahaan dari Zurich ke Zug memerlukan pengalihan fungsi manajemen yang nyata. Pemindahan tersebut biasanya disertai dengan peninjauan atas harga transfer antara perusahaan-perusahaan dalam suatu grup yang tetap berada di Zurich dan yang pindah.

Pemindahan kedudukan perusahaan di dalam Swiss tidak memicu pemajakan atas cadangan tersembunyi, karena aset-asetnya tetap tunduk pada pajak Swiss. Undang-Undang Federal tentang Reformasi Pajak dan Pembiayaan Asuransi Hari Tua dan Ahli Waris (TRAF) memperkenalkan aturan tentang pengungkapan cadangan tersembunyi apabila suatu perusahaan pindah ke Swiss dari luar negeri, yang memungkinkan perusahaan menyusutkan cadangan yang diungkapkan, termasuk goodwill yang diciptakan sendiri, terhadap laba di masa mendatang.² Bagi grup yang mempertimbangkan pemindahan fungsi atau kekayaan intelektual ke Swiss, penyesuaian nilai (step-up) tersebut dapat dikombinasikan dengan patent box dan pengurangan untuk penelitian. Dengan demikian, grup yang memilih Zurich karena pasar tenaga kerjanya dapat menurunkan tarif efektifnya selama sejumlah tahun.

Bagi perusahaan jasa keuangan, perencanaan relokasi juga harus memperhitungkan persyaratan regulasi. Karena pengawasan berdasarkan undang-undang pasar keuangan bersifat federal, lembaga yang pindah dari Zurich ke Zug atau Schwyz tetap berada dalam kerangka pengawasan yang sama, meskipun perubahan kedudukan dan organisasinya harus dilaporkan kepada Otoritas Pengawas Pasar Keuangan Swiss (FINMA) atau kepada organisasi pengawasnya berdasarkan aturan yang diuraikan dalam bab-bab tentang pengelolaan aset dan private banking. Oleh karena itu, manajer aset kecil atau family office sering kali dapat pindah tanpa gangguan yang berarti. Organisasi yang lebih besar dengan banyak karyawan harus menimbang penghematan pajak terhadap risiko kehilangan staf yang tidak ingin menempuh perjalanan pulang-pergi. Lembaga-lembaga terbesar di pusat keuangan ini, terutama bank besar dan perusahaan asuransi besar, tetap mempertahankan kantor pusat mereka di kota Zurich.

Meninggalkan Swiss

Kepindahan ke luar negeri mengakhiri kewajiban pajak tidak terbatas di kanton, dengan tetap berlakunya pemajakan atas properti dan bentuk usaha tetap di Swiss. Di Swiss tidak ada pajak keluar (exit tax) umum atas aset pribadi. Sebaliknya, kepindahan suatu perusahaan mengakibatkan pemajakan atas cadangan tersembunyinya. Modal pensiun yang ditarik pada saat keberangkatan dikenai pajak pemotongan (withholding tax), yang dapat dikembalikan berdasarkan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B). Akibat di negara tujuan sering kali lebih penting daripada akibat di Swiss. Pajak keluar Jerman atas kepemilikan saham substansial, yang berlaku bagi orang yang pindah dari Jerman ke Swiss dan dalam keadaan tertentu bagi ahli waris mereka, dibahas dalam Bagian K.

Catatan

1. Pasal 3 ayat (2) Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG) dan Pasal 3 ayat (2) Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG): seseorang memiliki domisili pajak apabila ia bertempat tinggal dengan maksud untuk menetap secara permanen, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-3-6.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html. Bagi orang yang menduduki posisi pimpinan yang secara teratur kembali kepada keluarganya, yurisprudensi menempatkan domisilinya di tempat keluarga. Pasal 4b ayat (1) StHG: dalam hal perpindahan domisili di dalam Swiss, kewajiban pajak berdasarkan keterikatan pribadi untuk periode pajak berjalan ada di kanton tempat wajib pajak berdomisili pada akhir periode tersebut, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-4b-9.html. Aturan yang berbeda berlaku untuk pajak pemotongan atas penghasilan kerja dan untuk properti. ↩
2. Pasal 20 ayat (1) StHG dan Pasal 50 DBG: badan hukum tunduk pada kewajiban pajak tidak terbatas di tempat kedudukannya atau tempat manajemen efektifnya, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-20-34.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-50-58.html. Dalam urusan antarkanton, tempat manajemen efektif lebih diutamakan daripada kedudukan yang semata-mata formal. Pasal 24c StHG dan Pasal 61a DBG mengatur pengungkapan cadangan tersembunyi secara netral pajak, termasuk goodwill yang diciptakan sendiri, pada awal kewajiban pajak di Swiss, dengan penyusutan tahunan atas cadangan yang diungkapkan, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24c-41.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-61a-70.html. Pasal 24d StHG dan Pasal 61b DBG mengatur pemajakan atas cadangan tersembunyi pada akhir kewajiban pajak, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24d-42.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-61b-71.html. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.