Tindak pidana pajak sebagai tindak pidana asal

Sepanjang sebagian besar sejarahnya, hukum pencucian uang Swiss membedakan secara tegas antara hasil kejahatan dan uang yang tidak dilaporkan. Pencucian uang mensyaratkan kejahatan berat sebagai tindak pidana asal, sedangkan penghindaran pajak, baik pajak Swiss maupun pajak asing, paling jauh merupakan pelanggaran. Penipuan pajak menurut hukum Swiss, yang melibatkan dokumen palsu atau dipalsukan, juga hanya merupakan pelanggaran. Oleh karena itu, simpanan yang tidak dilaporkan dari nasabah Jerman atau Italia berada di luar ruang lingkup Pasal 305bis Kitab Undang-Undang Hukum Pidana Swiss (SCC), sehingga bank yang menerimanya tidak melakukan pencucian uang. Bagian G buku ini menguraikan bagaimana pembedaan tersebut kehilangan makna komersialnya antara tahun 2008 dan 2018. Perubahan hukumnya terjadi melalui Undang-Undang Federal tanggal 12 Desember 2014 tentang pelaksanaan Rekomendasi Satuan Tugas Aksi Keuangan (FATF) yang direvisi pada tahun 2012, yang telah menambahkan tindak pidana pajak yang serius ke dalam daftar tindak pidana asal pencucian uang.

Sejak 1 Januari 2016, Pasal 305bis ayat (1bis) KUHP Swiss (SCC) mendefinisikan tindak pidana pajak yang memenuhi kualifikasi sebagai tindak pidana asal. Ketentuan ini mencakup penipuan pajak berdasarkan Pasal 186 Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal dan Pasal 59 ayat (1) Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kantonal dan Komunal, apabila pajak yang dihindari melebihi CHF 300.000 per periode pajak.¹ Penipuan pajak di bidang pajak tidak langsung, bea cukai, dan pajak pemotongan (withholding tax) termasuk dalam Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang Federal tentang Hukum Pidana Administratif, yang mengkualifikasikan penipuan semacam itu yang dilakukan secara profesional atau bersama-sama dengan orang lain sebagai kejahatan berat. Ketentuan tersebut telah menjadikan penyelundupan dan penipuan pajak pertambahan nilai tertentu sebagai tindak pidana asal sebelum tahun 2016.²

Definisi tersebut lebih sempit daripada kesan pertamanya. Definisi itu mensyaratkan penipuan pajak, yaitu penggunaan dokumen palsu, dipalsukan, atau tidak benar seperti pembukuan usaha atau sertifikat gaji. Penghindaran pajak biasa, yaitu tidak melaporkan penghasilan atau aset, tetap berada di luar ruang lingkupnya. Ambang batas CHF 300.000 per periode pajak mengacu pada jumlah pajak yang dihindari, yang jauh lebih kecil daripada penghasilan tidak dilaporkan yang menjadi sumbernya. Karena undang-undang dirumuskan dengan istilah-istilah hukum pajak Swiss, tindak pidana pajak asing hanya merupakan tindak pidana asal apabila perbuatan tersebut akan memenuhi kualifikasi sebagai tindak pidana pajak yang memenuhi kualifikasi menurut hukum Swiss seandainya dilakukan di Swiss. Oleh karena itu, pertanyaan praktis bagi bank di Zurich adalah apakah perilaku perpajakan seorang nasabah asing, diukur dengan standar Swiss, akan merupakan penipuan pajak dengan pajak yang dihindari lebih dari CHF 300.000 dalam satu tahun. Dalam sebagian besar kasus, bank tidak dapat menjawab pertanyaan tersebut dengan pasti. Namun, kewajiban pelaporan dipicu oleh dugaan yang beralasan, yang dapat saja terbentuk dari pola penghasilan asing yang tidak dilaporkan disertai dokumen yang dipalsukan.

Akibat praktisnya adalah kombinasi antara pelaporan dan pemeriksaan kepatuhan pajak. Sejak pertukaran informasi otomatis dimulai pada tahun 2017 dan 2018, dan setelah program-program regularisasi yang mendahuluinya, sebagian besar uang lama yang tidak dilaporkan telah meninggalkan Zurich atau telah dilaporkan. Sisa masalahnya menyangkut nasabah dari negara-negara di luar pertukaran informasi otomatis dan struktur yang menyembunyikan pemilik manfaat (beneficial owner) yang sebenarnya. Tindak pidana pajak yang memenuhi kualifikasi juga memengaruhi nasabah domestik Swiss, karena ketentuan itu berlaku pula untuk pajak langsung Swiss. Seorang pemilik perusahaan di Zurich yang membukukan pengeluaran pribadi sebagai biaya usaha dalam pembukuan yang dipalsukan dan dengan demikian menghindari pajak lebih dari CHF 300.000 per tahun melakukan tindak pidana asal. Karyawan bank yang dengan sadar membantunya menyembunyikan hasilnya melakukan pencucian uang.

Catatan

1. Kitab Undang-Undang Hukum Pidana Swiss, Pasal 305bis, teks dwibahasa di droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-305bis-372.html, yang mencatat perubahan oleh Undang-Undang Federal tanggal 12 Desember 2014, berlaku sejak 1 Januari 2016. ↩
2. Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang Federal tanggal 22 Maret 1974 tentang Hukum Pidana Administratif, SR 313.0, yang disisipkan oleh Undang-Undang Federal tanggal 3 Oktober 2008 tentang pelaksanaan Rekomendasi FATF yang direvisi (Himpunan Resmi Undang-Undang Federal (AS) 2009 361) dan diubah oleh Undang-Undang Federal tanggal 12 Desember 2014 terhitung sejak 1 Januari 2016 (AS 2015 1389); pidana penjara paling lama lima tahun, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/31/313.0-14-17.html. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.