Kewajiban pajak terbatas yang diperluas berdasarkan § 2 AStG

Struktur aturan

Konvensi memperbolehkan Jerman untuk memungut pajak, tetapi hukum domestik Jerman tetap harus mengenakan pajak tersebut. Setelah berakhirnya kewajiban pajak tidak terbatas, orang yang telah meninggalkan Jerman hanya dikenai kewajiban pajak terbatas berdasarkan § 1 ayat (4) Undang-Undang Pajak Penghasilan Jerman (Einkommensteuergesetz, EStG). Kewajiban ini mencakup penghasilan domestik yang dirinci dalam § 49 EStG, seperti penghasilan dari usaha di Jerman, dari real estat di Jerman, atau dari pekerjaan yang dilakukan di Jerman. Sejak tahun 1972, hukum Jerman menambahkan satu lapisan lagi bagi emigran ke negara-negara berpajak rendah dalam § 2 Undang-Undang Pajak Luar Negeri Jerman (Außensteuergesetz, AStG), yaitu erweiterte beschränkte Steuerpflicht (kewajiban pajak terbatas yang diperluas). Ketentuan ini berlaku bagi warga negara Jerman yang telah dikenai kewajiban pajak tidak terbatas di Jerman paling sedikit lima tahun selama sepuluh tahun terakhir sebelum keberangkatannya. Ia harus pindah ke negara dengan pajak rendah atau tidak menjadi penduduk pajak di negara mana pun, sambil tetap mempertahankan kepentingan ekonomi yang substansial di Jerman. Untuk tahun keberangkatan dan sepuluh tahun berikutnya, orang tersebut dikenai pajak atas semua penghasilan yang bukan merupakan penghasilan luar negeri dalam pengertian § 34d EStG, suatu kategori yang lebih luas daripada penghasilan domestik menurut § 49 EStG.¹ Perbedaannya cukup besar, karena kategori penghasilan yang bukan luar negeri mencakup, misalnya, bunga yang dibayarkan oleh bank-bank Jerman dan keuntungan yang tidak akan terjangkau oleh § 49 EStG. Aturan ini hanya berlaku apabila penghasilan yang tunduk pada kewajiban terbatas yang diperluas melebihi ambang batas 16.500 euro dalam tahun yang bersangkutan.

Konsep kepentingan ekonomi yang substansial didefinisikan dalam § 2 ayat (3) AStG. Konsep ini mencakup penyertaan sebagai sekutu atau pemegang saham dalam suatu usaha di Jerman, termasuk kepemilikan paling sedikit 1 persen dalam suatu perseroan Jerman. Penghasilan atau aset di Jerman juga memenuhi syarat apabila melampaui ambang batas relatif atau absolut tertentu. Untuk penghasilan, ambang batasnya adalah 30 persen dari total penghasilan atau lebih dari 62.000 euro penghasilan yang bukan luar negeri. Untuk aset, ambang batasnya adalah 30 persen dari total aset atau lebih dari 154.000 euro aset yang bukan luar negeri.² Pengusaha Jerman yang khas, yang pindah ke Zurich sambil mempertahankan perusahaannya di Jerman dan real estat di sana, memenuhi syarat-syarat ini tanpa kesulitan.

Apakah Swiss merupakan negara berpajak rendah?

Oleh karena itu, pertanyaan yang menentukan bagi orang Jerman di Zurich adalah apakah Swiss dianggap sebagai negara dengan pajak rendah. Undang-undang menjawabnya dengan suatu perbandingan. Berdasarkan § 2 ayat (2) AStG, pajak rendah dianggap ada apabila pajak penghasilan yang dipungut di negara asing atas penduduk yang tidak kawin dengan penghasilan kena pajak sebesar 77.000 euro lebih rendah lebih dari sepertiga dibandingkan pajak penghasilan Jerman atas penghasilan yang sama. Namun, wajib pajak dapat membuktikan bahwa pajak yang benar-benar dipungut atas total penghasilannya di negara asing mencapai paling sedikit dua pertiga dari pajak penghasilan yang harus dibayarnya di Jerman apabila ia dikenai kewajiban tidak terbatas. Alternatif kedua mencakup pemajakan preferensial, yaitu ketika negara asing memberikan kepada orang tersebut pengurangan pajak yang substansial dibandingkan dengan pemajakan biasa.³ Alternatif kedua ini secara historis ditujukan pada pajak berbasis pengeluaran (lump-sum taxation) Swiss, yang telah lama diperlakukan oleh administrasi pajak Jerman sebagai bentuk pemajakan preferensial.

Untuk pemajakan biasa di kanton Zurich, jawabannya bergantung pada perhitungan model, yang harus memperhitungkan pajak federal, kanton, dan komune (Gemeinde) di tempat domisili tertentu. Para penasihat yang berpraktik di kedua sisi perbatasan melaporkan bahwa kanton-kanton Swiss tengah pada umumnya memenuhi definisi pajak rendah, sedangkan posisi kanton-kanton yang berpajak lebih tinggi bergantung pada masing-masing komune.⁴ Pembuktian sebaliknya menjadi mungkin apabila penghasilan aktual wajib pajak tinggi, karena progresivitas tarif Zurich dan pajak kekayaan kemudian membuat beban Swiss mendekati beban Jerman. Perbandingan ini harus dilakukan dari tahun ke tahun dan didokumentasikan dengan cermat. Banyak penasihat memperlakukan Swiss sebagai negara berpajak rendah untuk keperluan § 2 AStG kecuali pembuktian sebaliknya dapat diberikan dengan pasti.

Reformasi dan interaksi dengan konvensi

Prinsip-prinsip administratif Jerman untuk penerapan Außensteuergesetz direvisi secara menyeluruh melalui surat Kementerian Keuangan Federal Jerman tanggal 22 Desember 2023, yang menggantikan prinsip-prinsip tanggal 14 Mei 2004.⁵ Perubahan legislatif atas Außensteuergesetz melalui Undang-Undang Pelaksanaan Arahan Antipenghindaran Pajak (ATAD) tanggal 25 Juni 2021 berfokus pada pajak keluar (exit tax) dan pada aturan perusahaan asing terkendali (controlled foreign company) yang dibahas di bawah ini. Perubahan tersebut tidak mengubah struktur dasar § 2 AStG.⁶

Hubungan antara § 2 AStG dan konvensi diatur oleh Pasal 4 ayat (4). Selama lima tahun pertama setelah kepindahan, konvensi memperbolehkan Jerman untuk memajaki penghasilan yang bersumber dari Jerman tanpa batasan perjanjian yang biasa, dan § 2 AStG menyediakan dasar domestik untuk memperluas pajak tersebut ke penghasilan yang bukan luar negeri. Untuk tahun-tahun selebihnya dari periode sepuluh tahun berdasarkan § 2 AStG, konvensi kembali membatasi hak pemajakan Jerman pada apa yang diperbolehkan oleh pasal-pasal biasa. Oleh karena itu, dalam praktik, kewajiban terbatas yang diperluas memiliki dampak terbesar selama lima tahun pertama, meskipun kewajiban pelaporannya tetap berlaku sepanjang seluruh periode. Aturan ini juga relevan untuk klausul progresi dalam § 2 ayat (5) AStG, yang menentukan bahwa tarif pajak yang berlaku untuk penghasilan Jerman ditetapkan dengan mengacu pada penghasilan wajib pajak di seluruh dunia.

Catatan

1. Wohnsitz Ausland, “Erweiterte beschränkte Steuerpflicht 2026: § 2 AStG erklärt & vermeiden”, https://www.wohnsitzausland.com/steuerwissen/erweiterte-beschraenkte-steuerpflicht/, yang merangkum empat syarat, yaitu kewarganegaraan Jerman, lima tahun kewajiban tidak terbatas dalam sepuluh tahun terakhir, domisili di wilayah berpajak rendah, dan kepentingan ekonomi yang substansial, serta jangka waktu berupa tahun keberangkatan ditambah sepuluh tahun penuh. ↩
2. Wohnsitz Ausland, “Erweiterte beschränkte Steuerpflicht 2026”, dikutip di atas. Happe dan Kistler, Steuer Revue 12/2019, dikutip di atas, menambahkan bahwa penyertaan lebih dari 25 persen dalam suatu persekutuan Jerman juga merupakan kepentingan ekonomi yang substansial. ↩
3. Wohnsitz Ausland, “Erweiterte beschränkte Steuerpflicht 2026”, dikutip di atas, yang menguraikan perbandingan model pada penghasilan kena pajak sebesar 77.000 euro dan pembuktian sebaliknya bahwa beban pajak aktual mencapai paling sedikit dua pertiga dari pajak penghasilan Jerman. ↩
4. Happe dan Kistler, Steuer Revue 12/2019, dikutip di atas, yang mencatat bahwa kanton-kanton di Swiss tengah biasanya memenuhi definisi pajak rendah menurut undang-undang. ↩
5. Bundesministerium der Finanzen, “Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes”, surat edaran Kementerian Keuangan Federal (BMF-Schreiben) tanggal 22 Desember 2023, https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Internationales_Steuerrecht/Allgemeine_Informationen/2023-12-22-grundsaetze-zur-anwendung-des-aussensteuergesetzes.html. Halaman kementerian tersebut menggambarkan dokumen itu sebagai versi baru dari prinsip-prinsip tersebut. ↩
6. Gesetz zur Umsetzung der Anti-Steuervermeidungsrichtlinie (ATAD-Umsetzungsgesetz – ATADUmsG) tanggal 25 Juni 2021, BGBl. 2021 I hlm. 2035, Pasal 5. Aturan keberlakuan dalam § 21 ayat (2) dan (4) AStG, https://lxgesetze.de/astg/21, merujuk pada versi tahun 2021 dari § 1 ayat (2) dan §§ 7 sampai 10, 12, 13, 15 sampai 18, dan 20 AStG, di samping pajak keluar yang baru dalam § 6. Aturan tersebut tidak memuat ketentuan peralihan untuk § 2 AStG. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.