Yayasan keluarga Swiss

Pasal 335 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata Swiss

Ketika keluarga-keluarga common law menggunakan trust, keluarga-keluarga Swiss secara tradisional menggunakan yayasan (Stiftung). Kitab Undang-Undang Hukum Perdata Swiss (CC) tahun 1907 mengenal dua bentuk utama. Yayasan biasa atau klasik memperuntukkan aset bagi suatu tujuan tertentu dan tunduk pada pengawasan negara. Yayasan keluarga menurut Pasal 335 CC merupakan bentuk khusus yang dikhususkan untuk tujuan keluarga. Menurut ketentuan tersebut, aset dapat diperuntukkan bagi yayasan keluarga untuk menanggung biaya pendidikan, pembekalan, atau dukungan bagi anggota keluarga, atau untuk tujuan serupa. Ayat kedua melarang pembentukan fideikomis keluarga (Familienfideikommiss) yang baru, yaitu harta yang terikat secara turun-temurun yang digunakan keluarga-keluarga pada abad-abad sebelumnya untuk mengikat harta mereka pada suatu garis suksesi.¹

Mahkamah Agung Federal telah menafsirkan Pasal 335 secara sempit sejak awal abad ke-20. Yayasan keluarga dapat memberikan manfaat kepada anggota keluarga dalam situasi kehidupan tertentu, seperti pendidikan, pembentukan rumah tangga atau usaha, atau keadaan membutuhkan. Yayasan keluarga tidak boleh memberikan manfaat tanpa syarat semata-mata untuk meningkatkan taraf hidup para penerima manfaat. Oleh karena itu, yang disebut yayasan nafkah (Unterhaltsstiftung), yang membayar penghasilan tetap kepada anggota keluarga tanpa memandang kebutuhan atau peristiwa tertentu, tidak sah menurut hukum Swiss.² Perkara utamanya adalah putusan Mahkamah Agung Federal BGE 108 II 393 tahun 1982, di mana pengadilan menegaskan larangan tersebut.³ Kebijakan di balik aturan ini bersifat historis. Para perancang CC, yang dipimpin oleh Eugen Huber, tidak memercayai lembaga-lembaga yang mengunci harta keluarga dari pasar dan memungkinkan generasi selanjutnya hidup dari penghasilan yang tidak diperoleh dengan bekerja. Dengan demikian, Pasal 335 termasuk dalam tradisi liberal dan egaliter yang sama dengan larangan fideikomis.

Akibatnya bagi praktik cukup signifikan. Yayasan keluarga Swiss masih bertahan dalam jumlah yang cukup besar, sering kali sebagai lembaga tua yang mendukung pendidikan keturunan suatu keluarga tertentu atau memelihara arsip atau harta keluarga. Penggunaannya sebagai instrumen modern untuk perencanaan suksesi terbatas, karena yayasan tidak dapat begitu saja mengakumulasi kekayaan dan membayarkannya kepada generasi berikutnya. Keluarga Swiss yang ingin melakukan hal ini harus menggunakan struktur asing, lazimnya yayasan Liechtenstein atau trust (wali amanat). Surat edaran tentang perpajakan trust mencerminkan kebijakan yang sama ketika menolak memperlakukan irrevocable discretionary trust yang didirikan oleh penduduk Swiss sebagai pelepasan aset yang sesungguhnya.⁴

Pendaftaran, pengawasan, dan perpajakan

Yayasan keluarga menurut Pasal 335 tidak tunduk pada pengawasan oleh otoritas pengawas yayasan. Pasal 87 CC mengecualikannya, sebagaimana juga mengecualikan yayasan gereja. Sampai tahun 2015, yayasan keluarga juga dikecualikan dari pendaftaran dalam daftar perusahaan (Handelsregister). Revisi perundang-undangan anti pencucian uang untuk melaksanakan Rekomendasi FATF yang direvisi tahun 2012 mengubah hal ini. Sejak 1 Januari 2016, yayasan keluarga dan yayasan gereja wajib didaftarkan dalam daftar perusahaan, dengan masa transisi bagi yayasan yang sudah ada yang berakhir pada 31 Desember 2020.⁵ Reformasi ini membawa yayasan keluarga ke dalam catatan publik dan menjadikannya kurang menarik bagi keluarga yang mengutamakan kerahasiaan di atas segalanya.

Dari segi pajak, yayasan keluarga Swiss merupakan wajib pajak tersendiri yang dikenai pajak laba dan pajak modal. Kontribusi pendiri dikenai pajak hibah, dan distribusi kepada penerima manfaat pada umumnya merupakan penghasilan kena pajak. Kanton Zurich mengenakan tarif khusus pajak hibah dan pajak warisan atas yayasan keluarga, bergantung pada hubungan antara pendiri dan penerima manfaat. Kombinasi pengenaan pajak pada tingkat yayasan dan pada tingkat penerima manfaat menjadikan yayasan keluarga Swiss tidak menarik secara fiskal dibandingkan dengan struktur asing, meskipun beban pastinya sangat bervariasi dari satu kanton ke kanton lainnya. Bab H.V menguraikan rezim Zurich secara rinci.

Mandat untuk meliberalisasi yayasan keluarga

Ditinggalkannya proyek trust Swiss menghidupkan kembali minat terhadap yayasan keluarga sebagai alternatif dalam negeri. Pada 15 Desember 2022, Thierry Burkart, anggota Dewan Negara (Ständerat), mengajukan mosi 22.4445 dengan judul “Die Schweizer Familienstiftung stärken. Verbot der Unterhaltsstiftung aufheben”. Mosi tersebut menginstruksikan Dewan Federal untuk mengajukan kepada parlemen perubahan Pasal 335 CC yang menghapus larangan yayasan nafkah. Dewan Federal merekomendasikan penolakan, dengan menyatakan bahwa ia terbuka untuk mengizinkan yayasan nafkah di kemudian hari, tetapi hanya dalam kerangka revisi menyeluruh atas hukum yayasan.⁶ Para pendukung mosi berpendapat bahwa Swiss tidak memiliki instrumen dalam negeri untuk perencanaan suksesi yang terstruktur, bahwa karena itu keluarga-keluarga kaya beralih ke trust asing atau yayasan Liechtenstein, dan bahwa yayasan keluarga Swiss yang direformasi akan mempertahankan aset dan pekerjaan penasihatan di dalam negeri di bawah pengawasan Swiss.⁷

Komisi Urusan Hukum Dewan Negara merekomendasikan penerimaan pada 7 November 2023 dengan tujuh suara berbanding lima, secara tegas sebagai alternatif praktis bagi proyek trust yang gagal. Dewan Negara menerima mosi tersebut pada 12 Desember 2023 dengan 31 suara berbanding 12, pada hari yang sama ketika dewan itu menghapuskan mosi trust.⁸ Dewan Nasional (Nationalrat) menyusul pada 27 Februari 2024.⁹ Dengan demikian, Dewan Federal terikat untuk menyiapkan rancangan. Per September 2026, belum ada perubahan Pasal 335 yang diundangkan, dan ruang lingkup aturan yang akan datang masih terbuka.¹⁰ Literatur telah membahas beberapa model, termasuk batas waktu bagi yayasan nafkah untuk mencegah pemusatan kekayaan secara abadi serta hak yang dicadangkan bagi pendiri untuk mengubah yayasan, yang saat ini hanya diperbolehkan hukum Swiss dalam batas-batas yang sempit.

Reformasi yang akan datang harus menjawab persoalan pajak yang sama yang telah menenggelamkan proyek trust. Yayasan nafkah yang membayar penghasilan tetap kepada anggota keluarga hanya akan menarik apabila gabungan pengenaan pajak atas yayasan dan penerima manfaat tidak bersifat menghalangi, dan apabila pengalihan aset kepada yayasan tidak menimbulkan pajak hibah dengan tarif tinggi bagi keturunan. Kanton-kanton, yang menguasai pajak hibah dan pajak warisan, memiliki kepentingannya sendiri dalam persoalan ini. Sejarah proyek trust menunjukkan bahwa di bidang ini reformasi hukum perdata dan reformasi pajak tidak dapat dipisahkan, dan bahwa solusi yang tidak menjawab keduanya kecil kemungkinannya untuk berhasil.

Catatan

1. Pasal 335 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata Swiss (SR 210), dikutip dalam law.ch, “Schweizer Familienstiftung: Modernisierung”, Januari 2024, https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/. Ayat (1) menyebutkan tujuan-tujuan yang diperbolehkan (Erziehung, Ausstattung, Unterstützung). Ayat (2) menetapkan bahwa pembentukan Familienfideikommisse yang baru tidak lagi diperbolehkan. ↩
2. LAWSTYLE, “Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB (Verbot Familienunterhaltsstiftungen)”, https://lawstyle.ch/motion-zur-aenderung-von-art-335-zgb-verbot-familienunterhaltsstiftungen/, yang merangkum bahwa yayasan keluarga Swiss hanya dapat memberikan bantuan dalam situasi tertentu (“Erziehung, Ausstattung, Unterstützung”) dan bahwa yayasan nafkah murni dilarang. ↩
3. BGE 108 II 393 (1982), sebagaimana dibahas dalam Opel, artikel Jusletter tentang yayasan keluarga Swiss (PDF diterbitkan oleh Universitas Zurich), https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:05deac6b-7406-4557-8d4a-7b2552d37ba4/Opel_Familienstiftung_Jusletter.pdf, yang juga menelusuri pengujian Mahkamah Agung Federal atas keabsahan yayasan keluarga menurut hukum perdata hingga BGE 71 I 265. ↩
4. Konferensi Pajak Swiss (SSK), Surat Edaran No. 30 (2007), bagian 5.1.1.2, URL sebagaimana di atas, yang secara tegas merujuk pada prinsip Pasal 335 CC. ↩
5. “Historisches Missverständnis: Familienstiftung, Handelsregister und Rechtsstaatlichkeit”, Universitas Zurich, yang menyatakan bahwa yayasan keluarga wajib didaftarkan dalam daftar perusahaan sejak 1 Januari 2016, dengan masa transisi sampai 31 Desember 2020, berdasarkan perubahan Pasal 52 ayat (2) CC melalui Undang-Undang Federal tanggal 12 Desember 2014 yang melaksanakan Rekomendasi FATF yang direvisi tahun 2012, https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:8e197c84-a8d2-4ebb-8823-6616e20c0032/HG_Historisches%20Missverst%C3%A4ndnis_Familienstiftung,%20Handelsregister%20und%20Rechtsstaatlichkeit.pdf. ↩
6. The Philanthropist, “Parlament behandelt Motion zu Familienstiftungen”, 6 Maret 2023, https://thephilanthropist.ch/parlament-behandelt-motion-zu-familienstiftungen/. ↩
7. LAWSTYLE, “Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB”, URL sebagaimana di atas. ↩
8. LAW.CH, “Schweizer Familienstiftung: Modernisierung?”, LAWNEWS, Januari 2024, https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/. ↩
9. Verein Successio, “Aktuelles”, https://www.verein-successio.ch/aktuelles, yang mencantumkan tanggal pengajuan (15 Desember 2022), laporan komisi (7 November 2023), serta penerimaan oleh Dewan Negara (12 Desember 2023) dan Dewan Nasional (27 Februari 2024). ↩
10. Per September 2026 tidak ditemukan perubahan Pasal 335 CC yang telah diundangkan. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.