Perpajakan trust

Surat edaran Konferensi Pajak Swiss

Karena trust (wali amanat) tidak dikenal dalam hukum perdata Swiss, lembaga ini juga tidak dikenal dalam hukum pajak Swiss. Baik Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung maupun Undang-Undang Harmonisasi Pajak tidak menyebutkannya. Perlakuan pajak atas trust sepenuhnya bertumpu pada praktik administratif, yang ditetapkan oleh Konferensi Pajak Swiss (SSK), yaitu himpunan administrasi pajak kanton, dalam Surat Edaran No. 30 tanggal 22 Agustus 2007 tentang perpajakan trust. Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) menerapkan prinsip-prinsip yang sama untuk pajak federal langsung dalam Surat Edaran No. 20 tanggal 27 Maret 2008, yang mereproduksi teks surat edaran konferensi tersebut.¹ Surat edaran itu merupakan tanggapan atas ratifikasi Konvensi Den Haag. Sejak 2007, surat edaran tersebut mengatur perpajakan trust di semua kanton, termasuk Zurich, dan masih berlaku pada bulan September 2026.

Surat edaran ini bertolak dari prinsip bahwa trust bukan subjek pajak. Aset dan penghasilannya diatribusikan kepada pendiri trust (settlor) atau kepada para penerima manfaat, bergantung pada jenis trust. Surat edaran ini membedakan tiga jenis. Pada revocable trust, pendiri trust tetap memiliki hak untuk mencabut trust dan meminta kembali asetnya, sehingga tidak terjadi pelepasan aset secara definitif. Pada irrevocable fixed interest trust, akta trust menentukan para penerima manfaat dan hak-hak mereka, dan wali amanat (trustee) tidak memiliki diskresi dalam pembagian penghasilan atau modal. Pada irrevocable discretionary trust, akta hanya menyebutkan golongan-golongan penerima manfaat, dan wali amanat yang memutuskan siapa menerima apa, sehingga para penerima manfaat hanya memiliki harapan (expectancy).² Klasifikasi rangkap tiga ini merupakan konstruksi administratif. Hukum trust Inggris mengenal jauh lebih banyak variasi, dan para penasihat Swiss mencurahkan banyak upaya untuk menentukan ke dalam kategori mana suatu akta tertentu termasuk.

Revocable trust dan irrevocable trust

Bagi revocable trust, akibatnya sederhana. Aset dan penghasilan tetap diatribusikan kepada pendiri trust, yang dikenai pajak atasnya seolah-olah trust tidak ada. Distribusi kepada penerima manfaat diperlakukan sebagai hibah dari pendiri trust dan, apabila berlaku, dikenai pajak hibah kanton. Bagi irrevocable fixed interest trust, aset dan penghasilan diatribusikan kepada para penerima manfaat sebanding dengan hak-hak mereka. Distribusi berjalan merupakan penghasilan kena pajak bagi penerima manfaat. Penyerahan aset ke dalam trust itu sendiri merupakan hibah dari pendiri trust kepada para penerima manfaat.³

Irrevocable discretionary trust merupakan bentuk yang paling umum dalam praktik dan yang paling pelik untuk keperluan pajak. Perlakuannya bergantung pada tempat tinggal pendiri trust pada saat trust didirikan. Apabila pendiri trust berdomisili di Swiss ketika ia mendirikan trust, surat edaran tidak menerima bahwa ia telah melepaskan aset tersebut secara definitif. Aset dan penghasilan tetap diatribusikan kepadanya, dengan akibat yang sama seperti pada revocable trust. Surat edaran membenarkan aturan ini dengan merujuk pada Pasal 335 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata Swiss (CC) dan pada prinsip-prinsip anti penghindaran pajak. Penduduk Swiss tidak dapat mencapai melalui trust asing apa yang dilarang hukum Swiss untuk dicapainya melalui yayasan keluarga (Stiftung) Swiss. Apabila pendiri trust berdomisili di luar negeri ketika ia mendirikan trust, aset trust tidak diatribusikan kepadanya maupun kepada para penerima manfaat selama trust berlangsung. Distribusi kepada penerima manfaat yang berdomisili di Swiss dikenai pajak sebagai penghasilan pada saat diterima. Namun, penerima manfaat dapat membuktikan bahwa suatu distribusi merupakan modal awal yang disetorkan oleh pendiri trust, yang diperlakukan sebagai hibah pada saat pendirian trust dan karenanya dibebaskan dari pajak. Beban pembuktian ada pada wajib pajak. Keuntungan modal yang direalisasikan oleh trust tidak mempertahankan sifat bebas pajaknya ketika didistribusikan.⁴

Akibat bagi praktik di Zurich

Aturan-aturan ini membentuk perencanaan setiap keluarga asing yang pindah ke Zurich dengan trust yang sudah ada. Apabila trust tersebut didirikan ketika pendiri trust tinggal di luar negeri dan benar-benar bersifat diskresioner, pada prinsipnya trust itu dapat tetap dipertahankan setelah kepindahan. Pendiri trust tidak dikenai pajak atas aset trust, dan penerima manfaat yang berdomisili di Swiss hanya dikenai pajak atas distribusi penghasilan dan keuntungan. Pemisahan yang cermat antara modal dan penghasilan dalam pembukuan trust kemudian menjadi hal yang benar-benar penting secara finansial, karena hanya distribusi modal awal yang lolos dari pajak penghasilan. Oleh karena itu, wali amanat yang mengadministrasikan trust dengan penerima manfaat yang berdomisili di Swiss menyimpan catatan yang memungkinkan modal tersebut ditelusuri selama bertahun-tahun. Apabila pendiri trust mempertahankan kewenangan yang mendekatkan trust tersebut pada revocable trust, analisisnya berubah. Administrasi pajak memperhatikan kenyataan pengendalian oleh pendiri trust, termasuk letter of wishes, identitas dan independensi protector, serta riwayat distribusi.

Bagi pendiri trust yang sudah berdomisili di Zurich, discretionary trust yang baru tidak memberikan keuntungan pajak. Aset tetap diatribusikan kepada pendiri trust, dan distribusi kelak dapat menimbulkan pajak hibah atau pajak warisan, bergantung pada hubungan antara pendiri trust dan penerima manfaat. Zurich membebaskan pasangan dan keturunan langsung dari pajak warisan dan pajak hibah, sehingga bagi keluarga inti trust bersifat netral secara fiskal, meskipun trust tetap dapat bermanfaat untuk tujuan perlindungan aset, tata kelola, atau suksesi.⁵ Putusan pajak pendahuluan (advance tax ruling) lazim di bidang ini dan secara rutin dimintakan kepada kantor pajak kanton Zurich sebelum suatu hubungan trust yang memiliki kaitan dengan Swiss dibentuk atau diubah.

Persoalan selanjutnya menyangkut pajak pemotongan (withholding tax). Perusahaan Swiss memotong pajak pemotongan sebesar 35 persen dari dividen dan bunga. Trust tidak dapat meminta pengembalian pajak ini karena trust bukan subjek pajak. Surat edaran menetapkan bahwa sebelum adanya distribusi yang nyata, tidak dimungkinkan pengembalian pajak pemotongan bagi discretionary trust.⁶ Bagi trust yang memiliki kepemilikan saham Swiss yang signifikan, hal ini menimbulkan biaya nyata, yang diperhitungkan oleh para penasihat ketika memutuskan apakah saham Swiss sebaiknya dipegang langsung oleh trust atau melalui perusahaan perantara (underlying company).

Catatan

1. Administrasi Pajak Federal (ESTV), Surat Edaran No. 20, “Besteuerung von Trusts”, 27 Maret 2008, https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/oFjV8C0p36UV/dbst-ks-2008-1-020-dv-de.pdf. ↩
2. Konferensi Pajak Swiss (SSK), Surat Edaran No. 30, “Besteuerung von Trusts”, 22 Agustus 2007, bagian 3.7.1–3.7.3, https://www.ssk-csi.ch/fileadmin/dokumente/kreisschreiben/KS_30_d.pdf. ↩
3. SSK, Surat Edaran No. 30 (2007), bagian 5.1.2 dan 5.2.2, URL sebagaimana di atas. ↩
4. ESTV, Surat Edaran No. 20 (2008), bagian 5.2.3, URL sebagaimana di atas. Bagi pendiri trust yang berdomisili di Swiss pada saat pendirian trust, aset dan penghasilan “werden … weiterhin dem Settlor zugerechnet”, dengan “die gleichen Steuerfolgen wie bei einem Revocable Trust”. ↩
5. ESTV, “Erbschafts- und Schenkungssteuern (Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2025)”, tabel untuk kanton Zurich yang menunjukkan bahwa pasangan yang masih hidup serta anak, cucu, dan cicit dibebaskan dari pajak warisan dan pajak hibah, https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/d-erbschaft-schenkung-de.pdf. Rinciannya dibahas dalam bab H.V. ↩
6. ESTV, Surat Edaran No. 20 (2008), bagian 7.2.3, URL sebagaimana di atas. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.