Kerangka perjanjian: konvensi 1971 dan protokol-protokolnya

Konvensi dan revisi-revisinya

Instrumen utama hubungan perpajakan ini adalah Persetujuan antara Konfederasi Swiss dan Republik Federal Jerman tentang Penghindaran Pajak Berganda atas Pajak Penghasilan dan Pajak Kekayaan tanggal 11 Agustus 1971, yang diundangkan dalam himpunan peraturan sistematis Swiss dengan nomor SR 0.672.913.62. Persetujuan ini telah direvisi dengan protokol-protokol tanggal 17 Oktober 1989, 21 Desember 1992, 12 Maret 2002, 27 Oktober 2010, dan 21 Agustus 2023. Protokol yang terakhir mulai berlaku pada 27 November 2025.¹ Konvensi ini disertai dengan pertukaran surat, nota, protokol perundingan, dan persetujuan bersama, yang dalam praktik perjanjian kedua negara diperlakukan sebagai alat bantu yang otoritatif untuk menafsirkannya. Bagi praktisi, konsekuensinya adalah bahwa teks konvensi saja jarang menjawab suatu pertanyaan. Protokol-protokol dan persetujuan bersama yang dibuat antara otoritas yang berwenang harus selalu dikonsultasikan pula.

Konvensi tahun 1971 dirundingkan pada saat para perunding perjanjian Jerman sudah memandang Swiss sebagai tujuan bagi modal dan wajib pajak Jerman yang berupaya menghindari pajak Jerman. Kekhawatiran ini menjelaskan cirinya yang paling khas, yaitu serangkaian aturan dalam Pasal 4 yang memungkinkan Jerman untuk tetap memajaki orang-orang tertentu yang telah menjadi penduduk Swiss. Tidak ada Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) Jerman lainnya yang memuat ketentuan dengan jangkauan yang sebanding. Dengan demikian, konvensi ini mendokumentasikan ketegangan historis antara kedua negara yang telah ditelusuri dalam bab sebelumnya, suatu ketegangan yang hingga kini masih tercermin di dalamnya.

Protokol tahun 2023

Protokol tanggal 21 Agustus 2023 memodernisasi konvensi tanpa mengubah alokasi dasar hak pemajakan. Sekretariat Negara untuk Keuangan Internasional (SIF) mengumumkan mulai berlakunya protokol tersebut pada tanggal 28 November 2025 dan menyatakan bahwa protokol tersebut pada prinsipnya berlaku sejak 1 Januari 2026. Menurut pengumuman tersebut, protokol ini memperjelas perlakuan atas kegiatan usaha mandiri lintas batas dan memperkenalkan prosedur baru untuk penyelesaian sengketa. Protokol ini juga mengadopsi standar OECD untuk atribusi laba kepada bentuk usaha tetap dan melaksanakan standar minimum proyek erosi basis pajak dan pengalihan laba (BEPS), termasuk klausul antipenyalahgunaan yang didasarkan pada tujuan utama suatu pengaturan atau transaksi.² Protokol ini selanjutnya mengganti istilah “penerima” dalam pasal-pasal mengenai dividen, bunga, dan royalti dengan konsep pemilik manfaat (beneficial owner). Protokol ini menambahkan prosedur arbitrase wajib pada prosedur persetujuan bersama dalam Pasal 26 dan menyisipkan dalam Pasal 24 suatu klarifikasi bahwa aturan pajak minimum domestik yang diadopsi berdasarkan pilar kedua proyek OECD tetap berlaku.³

Bagi keluarga Jerman di Zurich, perubahan yang paling nyata menyangkut penghasilan dari pekerjaan. Para komentator telah menunjukkan bahwa protokol ini memasukkan ke dalam perjanjian beberapa persetujuan bersama yang sebelumnya telah dibuat oleh otoritas yang berwenang mengenai aturan bagi pelaju lintas batas. Menurut pembacaan mereka, protokol ini juga memperkenalkan aturan mengenai alokasi gaji berdasarkan hari kerja aktual dan memperjelas perlakuan atas remunerasi dalam dinas publik.⁴ Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) memelihara halaman negara yang menghimpun konvensi, protokol-protokol, dan persetujuan bersama, termasuk persetujuan mengenai kerja dari rumah (home office) oleh pelaju lintas batas dan mengenai keringanan atas pajak pemotongan (withholding tax) Jerman.⁵

Catatan

1. Fedlex, SR 0.672.913.62, Abkommen vom 11. August 1971 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, versi konsolidasi tanggal 27 November 2025, https://www.fedlex.admin.ch/filestore/fedlex.data.admin.ch/eli/cc/1972/3075_3128_2910/20251127/de/pdf-a/fedlex-data-admin-ch-eli-cc-1972-3075_3128_2910-20251127-de-pdf-a.pdf. Catatan kaki pada judul mencantumkan protokol-protokol perubahan beserta tanggal mulai berlakunya: 30 November 1990 (Protokol tahun 1989), 29 Desember 1993 (Protokol tahun 1992), 24 Maret 2003 (Protokol tahun 2002), 21 Desember 2011 (Protokol tahun 2010), dan 27 November 2025 (Protokol tahun 2023, AS 2025 791). ↩
2. Staatssekretariat für internationale Finanzfragen (SIF), “Inkrafttreten des Änderungsprotokolls zum Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland”, 28 November 2025, https://www.sif.admin.ch/de/inkrafttreten-des-aenderungsprotokolls-zum-doppelbesteuerungsabkommen-mit-deutschland. SIF menekankan bahwa protokol tersebut tidak mengubah alokasi hak pemajakan yang ada antara kedua negara. ↩
3. Fedlex, SR 0.672.913.62, versi konsolidasi tanggal 27 November 2025, dikutip di atas, Pasal 10 sampai 12, 24, dan 26 dalam versi Protokol tanggal 21 Agustus 2023. ↩
4. LawMedia Redaktion, “DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023”, LAWNEWS, 6 Juni 2024, https://law.ch/lawnews/2024/06/dba-deutschland-schweiz-aenderungen-aufgrund-des-revisionsprotokolls-vom-21-08-2023/, yang juga melaporkan bahwa protokol tersebut menegaskan masa kepemilikan 365 hari untuk pembebasan dividen antarperusahaan dalam satu grup dan bahwa masa kepemilikan tersebut tidak terputus oleh merger, pemisahan, atau perubahan bentuk hukum. ↩
5. Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV), “Deutschland”, https://www.estv.admin.ch/de/deutschland, yang mencantumkan antara lain persetujuan bersama tanggal 19 Desember 2022 mengenai prosedur keringanan atas pajak pemotongan Jerman, persetujuan bersama tanggal 6 April 2023 mengenai Pasal 15 ayat (4), dan persetujuan-persetujuan mengenai pelaju lintas batas yang bekerja dari rumah. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.