Tiga tingkat perpajakan dan kerangka harmonisasi federal

Swiss mengenakan pajak atas penghasilan dan kekayaan pada tiga tingkat. Konfederasi memungut pajak federal langsung atas penghasilan orang pribadi dan laba badan hukum berdasarkan Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung tanggal 14 Desember 1990 (DBG). Kanton-kanton memungut pajak penghasilan, pajak kekayaan, pajak laba, dan pajak modal mereka sendiri berdasarkan undang-undang kanton, sementara komune (Gemeinde) memungut pajaknya sebagai tambahan atas pajak kanton, biasanya berdasarkan penetapan yang sama. Konstitusi Federal membatasi pajak federal langsung paling tinggi 11,5 persen dari penghasilan orang pribadi dan 8,5 persen dari laba bersih badan hukum. Karena konstitusi membatasi pajak federal pada penghasilan dan laba, pengenaan pajak atas kekayaan dan modal sepenuhnya diserahkan kepada kanton.¹ Kanton-kanton menetapkan dan memungut pajak federal langsung atas nama Konfederasi. Sejak reformasi federal tahun 2019, kanton menahan 21,2 persen dari penerimaan tersebut, suatu bagian yang dinaikkan secara tegas untuk memberi kanton ruang menurunkan pajak laba mereka sendiri.²

Sampai kuartal terakhir abad ke-20, undang-undang pajak kanton berbeda-beda dalam konsep dasarnya maupun dalam tarifnya. Setiap kanton menentukan sendiri siapa yang wajib pajak, apa yang dihitung sebagai penghasilan, periode mana yang ditetapkan, dan bagaimana prosedurnya berjalan. Perubahan konstitusi tanggal 12 Juni 1977 memberikan kewenangan kepada Konfederasi untuk mengharmonisasikan pajak langsung kanton dan komune. Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune tanggal 14 Desember 1990 (StHG) menggunakan kewenangan tersebut. StHG mulai berlaku pada 1 Januari 1993. Kanton-kanton diberi waktu delapan tahun, sampai 1 Januari 2001, untuk menyesuaikan perundang-undangannya.³

Harmonisasi yang dicapai oleh StHG bersifat formal. StHG mengatur kewajiban pajak, objek pajak, penetapan menurut waktu, prosedur, dan hukum pidana pajak. StHG secara tegas menyerahkan kepada kanton penentuan tarif, besaran pajak, dan batas penghasilan bebas pajak.⁴ Pembagian ini menjelaskan bentuk persaingan pajak di Swiss. Karena dasar pengenaan pajaknya secara garis besar sama di mana-mana, kanton-kanton bersaing hampir sepenuhnya dalam hal tarif, dengan hasil yang terlihat dalam tabel beban pajak efektif yang diterbitkan perusahaan-perusahaan konsultan setiap musim semi. Pembagian ini juga menjelaskan mengapa pembentuk undang-undang federal berulang kali menggunakan StHG untuk mewajibkan atau memperbolehkan instrumen tertentu, sebagaimana dilakukannya pada tahun 2019 dengan patent box dan pengurangan untuk riset. Setelah suatu tindakan dituangkan dalam StHG, setiap kanton dapat memutuskan sejauh mana akan menggunakannya, dalam batas-batas yang ditetapkan undang-undang federal tersebut.

Komune membentuk tingkat ketiga. Di Zurich, seperti di sebagian besar kanton, pajak penghasilan dan pajak kekayaan komune dinyatakan sebagai persentase dari pajak kanton “sederhana”, einfache Staatssteuer, yaitu jumlah yang dihasilkan dengan menerapkan tarif menurut undang-undang pada penghasilan atau kekayaan kena pajak. Kanton dan komune masing-masing menetapkan pengali mereka sendiri, Steuerfuss. Jumlah pajak kanton dan komune adalah pajak sederhana dikalikan dengan jumlah kedua pengali tersebut, ditambah pajak gereja bagi anggota gereja-gereja yang diakui. Sistem ini membuat perbedaan antarkomune mudah dibaca. Penduduk komune dengan pengali 71 persen membayar, atas penghasilan yang sama, pajak komune yang sekitar 40 persen lebih rendah daripada penduduk komune dengan pengali 119 persen, sementara bagian kantonnya tetap sama.

Kanton dan komune juga memungut pajak yang tidak dikenal oleh Konfederasi. Zurich memungut pajak warisan dan pajak hibah di tingkat kanton, sementara komune-komunenya memungut pajak keuntungan properti atas penjualan tanah.⁵ Pajak tidak langsung, terutama pajak pertambahan nilai, pajak pemotongan (withholding tax), dan bea meterai, bersifat federal. Bagi pusat keuangan, pajak pemotongan federal sebesar 35 persen atas dividen dan atas bunga obligasi Swiss dan simpanan bank, serta pajak pengalihan efek federal, sangat penting karena secara langsung memengaruhi struktur produk pasar modal Swiss.⁶ Reformasi keduanya telah menjadi pokok dua pemungutan suara federal, yang dibahas di bawah ini.

Unsur terakhir dari kerangka ini adalah sistem pemerataan fiskal nasional, yang mendistribusikan kembali sumber daya dari kanton-kanton dengan basis pajak yang kuat kepada kanton-kanton dengan basis pajak yang lemah. Zurich termasuk dalam kelompok kanton pembayar. Secara absolut, kontribusinya bagi pemerataan sumber daya termasuk yang terbesar, meskipun per penduduk Zug membayar jauh lebih banyak.⁷ Sistem pemerataan ini berdampak langsung pada insentif kebijakan pajak kanton. Kanton yang menarik tambahan sumber daya kena pajak kehilangan sebagian keuntungannya melalui pembayaran pemerataan yang lebih tinggi. Hal ini melemahkan imbalan fiskal yang diperoleh kanton-kanton berpajak rendah dari upaya menarik perusahaan dan penduduk kaya.

Catatan

1. Pasal 128 ayat (1) dan (4) Konstitusi Federal Konfederasi Swiss tanggal 18 April 1999 (BV, SR 101), edisi dwibahasa, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-128-159.html. Tarif maksimum berlaku bagi penghasilan orang pribadi dan laba bersih badan hukum. Pajak federal langsung ditetapkan dan dipungut oleh kanton-kanton, yang menerima sekurang-kurangnya 17 persen dari hasil bruto. ↩
2. Departemen Keuangan Federal (EFD), “Volksabstimmung zum Bundesgesetz über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung (19.05.2019)”, https://www.efd.admin.ch/de/volksabstimmung-ahv-finanzierung. Halaman tersebut merangkum reformasi itu: penghapusan rezim khusus kanton, instrumen baru untuk riset dan pengembangan, bagian kanton sebesar 21,2 persen dari pajak federal langsung, dan pengenaan pajak atas dividen sebesar 70 persen untuk pajak federal dan sekurang-kurangnya 50 persen untuk pajak kanton. ↩
3. Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV), Steuerinformationen, dosier F “Steuerharmonisierung” (Oktober 2022), https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/estv/steuersystem/dossier-steuerinformationen/f/f-steuerharmonisierung.pdf.download.pdf/f-steuerharmonisierung.pdf. Dasar konstitusionalnya, semula Pasal 42quinquies Konstitusi lama, kini Pasal 129 BV. ↩
4. ESTV, dosier F “Steuerharmonisierung” (Oktober 2022), sebagaimana dikutip di atas, yang mengutip Pasal 129 ayat (2) BV: “Ausgenommen sind die Steuertarife, die Steuersätze und die Steuerfreibeträge.” ↩
5. Kanton Zürich, Finanzdirektion, Kantonales Steueramt, Steuern im Kanton Zürich (ikhtisar singkat, 30 November 2023), https://www.zh.ch/content/dam/zhweb/bilder-dokumente/themen/steuern-finanzen/steuern/steuern_zh_kurz_de_20231130.pdf. Brosur tersebut mencantumkan pajak negara bagian atas penghasilan dan kekayaan atau laba dan modal, pajak komune yang dipungut sebagai tambahan atas pajak negara bagian, serta pajak warisan dan pajak hibah. ↩
6. Undang-Undang Federal tentang Pajak Pemotongan tanggal 13 Oktober 1965 (VStG, SR 642.21), Pasal 13 ayat (1) huruf a (tarif 35 persen atas penghasilan modal), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.21-13-17.html; Undang-Undang Federal tentang Bea Meterai tanggal 27 Juni 1973 (StG, SR 641.10), Pasal 13 dst. (pajak pengalihan efek), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.10-13-18.html. ↩
7. Undang-Undang Federal tentang Pemerataan Fiskal dan Kompensasi Beban tanggal 3 Oktober 2003 (FiLaG, SR 613.2). Dewan Federal, “Finanzausgleich: Die Ausgleichszahlungen steigen 2026 stark an”, siaran media, 11 Juni 2025, yang menyebut Jenewa sebagai kontributor terbesar bagi pemerataan sumber daya pada tahun 2026 di atas Zurich dan Zug, serta Zug sebagai kontributor terbesar per penduduk, https://www.admin.ch/de/newnsb/xM92y-V5P94wxtSwhhVyz. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.