Pengungkapan sukarela menurut hukum Jerman

Pasal 371 Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan Jerman dan pengetatannya

Instrumen Jerman untuk membereskan penghasilan yang tidak dilaporkan adalah pengungkapan sukarela (Selbstanzeige) berdasarkan § 371 Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan Jerman (AO). Wajib pajak yang membetulkan atau melengkapi surat pemberitahuan pajaknya yang tidak benar atau tidak lengkap, atau menyampaikan surat pemberitahuan yang sebelumnya tidak disampaikannya, dan yang membayar pajak yang digelapkan dalam jangka waktu yang ditetapkan baginya, dibebaskan dari pidana atas penggelapan pajak, kecuali berlaku salah satu penghalang pembebasan, misalnya karena pemeriksaan pajak telah diumumkan atau tindak pidana tersebut telah terungkap dan wajib pajak mengetahui atau seharusnya memperkirakan hal itu. Lembaga ini sudah lama ada. Justifikasinya selalu bersifat fiskal: lembaga ini membuka sumber penerimaan yang sebelumnya tidak diketahui dan memberikan imbalan atas kembalinya kejujuran. Peristiwa tahun 2008 sampai 2012 mengubahnya dari ketentuan pinggiran menjadi salah satu instrumen terpenting penegakan hukum pajak Jerman, sehingga mendorong pembentuk undang-undang untuk memperketatnya dua kali.

Pengetatan pertama menyusul putusan Mahkamah Agung Federal Jerman (Bundesgerichtshof) tanggal 20 Mei 2010 (1 StR 577/09), yang menyatakan bahwa pengungkapan sukarela hanya dapat menghasilkan pembebasan dari pidana apabila wajib pajak kembali sepenuhnya pada kejujuran pajak. Undang-Undang Pemberantasan Uang Gelap (Schwarzgeldbekämpfungsgesetz), yang mulai berlaku pada 3 Mei 2011, mengkodifikasi asas ini. Undang-undang tersebut menghapuskan pengungkapan sukarela parsial, sehingga pengungkapan hanya berlaku efektif apabila mencakup semua tindak pidana yang belum dituntut sehubungan dengan jenis pajak yang sama. Undang-undang tersebut melarang pengungkapan setelah pemeriksaan pajak diperintahkan dan mengecualikan pembebasan dari pidana apabila pajak yang digelapkan melebihi 50.000 euro per tindak pidana. Dalam kasus-kasus tersebut, § 398a AO memungkinkan penuntut umum untuk tidak melanjutkan proses apabila wajib pajak membayar, selain pajaknya, tambahan sebesar 5 persen.¹

Pengetatan kedua datang dengan Undang-Undang tentang Perubahan Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan dan Undang-Undang Pengantar Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan tanggal 22 Desember 2014, yang berlaku sejak 1 Januari 2015. Undang-undang ini menurunkan setengahnya ambang batas yang di atasnya pembebasan dari pidana dikecualikan, menjadi 25.000 euro per tindak pidana, dan mengganti tambahan seragam berdasarkan § 398a AO dengan skala bertingkat: 10 persen dari pajak yang digelapkan sampai dengan 100.000 euro, 15 persen sampai dengan satu juta euro, dan 20 persen di atas jumlah tersebut. Wajib pajak juga harus membayar bunga atas pajak yang digelapkan (Hinterziehungszinsen) berdasarkan § 235 AO dalam jangka waktu yang ditetapkan. Pengungkapan tersebut harus mencakup paling sedikit sepuluh tahun kalender terakhir untuk semua tindak pidana pajak dengan jenis yang sama.² Dengan demikian, wajib pajak yang memiliki rekening di Swiss dan belum membereskan urusannya menghadapi tenggat waktu yang jelas. Siapa pun yang mengungkapkan sebelum akhir tahun 2014 membayar lebih sedikit daripada siapa pun yang mengungkapkan kemudian.

Volume pengungkapan

Hasilnya adalah gelombang pengungkapan yang belum pernah terjadi sebelumnya. Setiap pembelian data, setiap laporan tentang penyelesaian dengan bank, dan setiap pengetatan undang-undang menghasilkan puncak baru. Menurut survei Handelsblatt terhadap kementerian keuangan negara-negara bagian, sekitar 40.000 pengungkapan sukarela diajukan pada tahun 2014, tahun terakhir sebelum aturan yang lebih ketat berlaku. Jumlahnya turun menjadi 15.120 pada tahun 2015 dan menjadi 4.373 pada tahun 2016.³ Sebagian besar pengungkapan pada tahun-tahun tersebut menyangkut rekening di Swiss. Oleh karena itu, jumlah total sejak tahun 2010 kemungkinan mencapai angka enam digit, dan penerimaan yang dihasilkan bagi anggaran publik Jerman mencapai beberapa miliar euro, sebagaimana ditunjukkan oleh angka-angka Nordrhein-Westfalen yang dikutip di atas.

Gelombang paralel terjadi di Swiss sendiri, tempat straflose Selbstanzeige, yaitu pengungkapan sukarela tanpa sanksi yang diperkenalkan untuk pajak langsung pada tahun 2010, memungkinkan penduduk Swiss untuk membereskan aset yang tidak dilaporkan satu kali seumur hidup. Neue Zürcher Zeitung memperkirakan pada tahun 2019 bahwa antara 100.000 dan 150.000 orang perseorangan telah memanfaatkannya sejak tahun 2010 dan bahwa mereka telah melaporkan aset sebesar 40 sampai 50 miliar franc. Pada tahun 2018 saja diajukan sekitar 40.000 pengungkapan, tidak lama sebelum pertukaran informasi secara otomatis dengan negara-negara tetangga Swiss dimulai.⁴ Banyak dari pengungkapan tersebut menyangkut penduduk Swiss asal Jerman. Sebaliknya, banyak penduduk Jerman yang memiliki hubungan keluarga di Swiss harus mengoordinasikan pengungkapan di kedua sisi perbatasan.

Perkara Hoeneß

Satu perkara menjadi simbol bagi seluruh periode tersebut. Uli Hoeneß, presiden FC Bayern München, memiliki aset yang tidak dilaporkan dalam sebuah rekening di bank Zurich, Vontobel. Ia mengajukan pengungkapan sukarela pada tanggal 17 Januari 2013, beberapa minggu setelah perjanjian pajak pemotongan (withholding tax) gagal di Bundesrat. Pengungkapan tersebut tidak lengkap. Pada tanggal 13 Maret 2014, Pengadilan Regional München menyatakan bahwa ia telah menggelapkan pajak paling sedikit 28,5 juta euro dan menjatuhkan pidana penjara tiga setengah tahun. Hakim ketua menilai pengungkapan tersebut tidak memadai dan mengamati bahwa Hoeneß telah memiliki waktu bertahun-tahun untuk membereskan urusannya, tetapi mengulur waktu dan baru bertindak karena takut akan segera terungkap.⁵

Perkara ini memberikan tiga pelajaran kepada nasabah Jerman dari bank-bank Zurich. Pertama, pengungkapan sukarela harus lengkap agar efektif, yang memerlukan dokumentasi lengkap dari bank Swiss untuk setiap tahun yang bersangkutan. Kedua, waktu sangat menentukan, karena pengungkapan yang diajukan setelah tindak pidana terungkap tidak memberikan perlindungan. Ketiga, ketenaran tidak memberikan perlindungan. Bagi bank-bank Zurich, perkara ini menunjukkan nilai dari proses yang tertata baik untuk menyediakan laporan pajak dan riwayat rekening yang lengkap bagi nasabah Jerman, suatu layanan yang menjadi bagian dari penawaran standar setiap bank yang memiliki nasabah Jerman.

Catatan

1. Rudolph Rechtsanwälte, “Neuregelung der strafbefreienden Selbstanzeige im Steuerstrafrecht (Änderung 2011)”, https://www.rudolph-recht.de/neuregelung-der-strafbefreienden-selbstanzeige-im-steuerstrafrecht/, mengenai putusan Bundesgerichtshof, mulai berlakunya pada 3 Mei 2011, penghapusan pengungkapan parsial, penghalang baru setelah perintah pemeriksaan, ambang batas 50.000 euro, dan tambahan 5 persen. ↩
2. REB Steuerberatung, “25.000-Euro-Grenze und Strafzuschlag: Selbstanzeige bei höheren Hinterziehungsbeträgen”, https://reb-steuerberatung.de/insights/25-000-euro-grenze-und-strafzuschlag-selbstanzeige-bei-hoeheren-hinterziehungsbetraegen.html, mengenai undang-undang tanggal 22 Desember 2014, keberlakuannya sejak 1 Januari 2015, ambang batas 25.000 euro, dan tambahan bertingkat. ↩
3. Legal Tribune Online, “Zahl der Selbstanzeigen bricht ein” (dikutip di atas), dengan angka untuk tahun 2014, 2015, dan 2016 serta rincian per negara bagian untuk tahun 2016, ketika Baden-Württemberg mencatat 1.151 pengungkapan, Niedersachsen 926, dan Nordrhein-Westfalen 655. ↩
4. “Zehntausende Steuerhinterzieher zeigen sich selber an”, Neue Zürcher Zeitung, 2019, https://www.nzz.ch/schweiz/zehntausende-steuerhinterzieher-zeigen-sich-selber-an-ld.1457853. ↩
5. “Uli Hoeness zu 3½ Jahren Haft verurteilt”, 20 Minuten, 13 Maret 2014, https://20min.ch/finance/news/story/Uli-Hoeness-zu-3--Jahren-Haft-verurteilt-10715584. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.